Отчет по практике ОАО РЖД

Принятие  материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их заготовления (включая процедуры  доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к использованию, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает завершенным процесс заготовления материалов в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение-пользователь.

Затраты по внутреннему перемещению материалов (между подразделениями Общества или его складами) в стоимость приобретенных материалов не включаются, а относятся на себестоимость услуг, работ или продукции.

Затраты по содержанию складского хозяйства  учитываются как производственные расходы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по неотфактурованным поставкам, в соответствии с которым филиалы  Общества передают по внутрихозяйственным  расчетам в филиал "Росжелдорснаб" суммы кредиторской задолженности  по неотфактурованным поставкам, предусмотрен письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 28 февраля 2005 года N ЦБНС-14/20.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

При неотфактурованных поставках покупные материалы принимаются к учету  по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (пункт 6.1 ПБУ 10/99) с учетом соответствующих транспортно-заготовительных расходов.

Определение доли списания суммы отклонений в  стоимости материалов или по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует  использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" плана счетов Общества суммы списываются с  этого счета на счета учета  затрат, реализации, внутрихозяйственных  расчетов и счета учета недостач и потерь от порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке.

5. При внутреннем перемещении материалов, эти ценности обособленно числятся  в учете передающего обособленного  подразделения на субсчете 10.17 "Отгруженные  со склада" до момента получения их принимающим подразделением и документального подтверждения этого факта.

6. При приобретении материалов  за счет привлеченных заемных  средств Общество принимает следующий  порядок учета процентов за  пользование заемными средствами:

проценты  по коммерческим кредитам, предоставленным  поставщиками материалов в вексельной или иной форме, относятся на счета  учета прочих расходов - в качестве операционных;

проценты  по кредитам и займам, привлеченным для приобретения материалов, предназначенных для обычного производственного процесса, признаются операционными расходами в том отчетном периоде, когда они были начислены согласно условиям договоров;

проценты  по кредитам и займам, привлеченным для приобретения материалов, не предназначенных  для обычного производственного процесса, включаются в состав операционных расходов.

Под материалами, не предназначенными для  обычного производственного процесса, понимаются материалы, приобретенные  в порядке сезонного заготовления материалов, в качестве подготовки к запуску новых технологических процессов и производств, новых производственных подразделений, для социальной непроизводственной сферы, для капитальных вложений.

В аналогичном порядке признаются прочие затраты, связанные с привлечением кредитов и займов.

7. Для товаров, реализуемых в  розничной торговой сети и  в общепите, применяется учет  по продажным (розничным) ценам  с отражением торговой надбавки  на специальном синтетическом  счете. Товары, приобретенные для  реализации в пути следования, учитываются на счете товаров. Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, рассматривается Обществом в качестве дохода по обычным видам деятельности.

8. Наличие материальных ценностей,  получаемых от сторонних поставщиков,  числящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете как остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н.

В случае отсутствия у Общества права  собственности на поступившие материальные ценности последние должны учитываться  на соответствующих забалансовых счетах, в том числе на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

9. В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому  учету специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N 135н, специальная одежда, в состав которой входит специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и учитывается в Обществе по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 12 "Специальная одежда".

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи, приведенным  в распоряжении МПС России от 9 сентября 2002 года N 497р "О типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций федерального железнодорожного транспорта", не превышает 12 месяцев, списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат ("Основное производство" и т.д.) и кредиту счета 10 "Материалы" субсчет 12-120 "Специальная одежда в эксплуатации" плана счетов Общества.

Для обеспечения контроля за сохранностью указанной выше специальной одежды, ее стоимость при передаче со складов  организации (иных мест хранения) в  производство (эксплуатацию) организация  принимает на забалансовый учет по счету 014 "Имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев, переданное в эксплуатацию" (письмо от 28 апреля 2003 года N ЦФС-9/27).

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно норм выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Начисление  погашения стоимости специальной  одежды в бухгалтерском учете  отражается по дебету счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации и кредиту счета 10 "Материалы" субсчет 12-120 "Специальная одежда в эксплуатации" плана счетов Общества.

10. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, стоимостью не более 10000 рублей за единицу с 1 января 2006 года отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

 

2.7.3. Учет  списания материально-производственных запасов

 

1. МПЗ (кроме товаров, учитываемых  по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, реализуемые  на сторону, выбывающие по прочим  основаниям, оцениваются по средней  себестоимости.

При учете материалов в Единой корпоративной  системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) принимается скользящая оценка, исходя из определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в производство.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В остальных случаях применяется  взвешенная оценка, исходя из среднемесячной фактической себестоимости , в расчет которой включается количество и  стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

2. Если в ходе инвентаризации  будет установлено, что часть  МПЗ морально устарела, полностью  или частично потеряла свое  первоначальное качество либо  их текущая рыночная стоимость снизилась, такие запасы отражаются в годовой отчетности по рыночной стоимости. Для этого Обществом формируется резерв под обесценение МПЗ.

Рыночная  стоимость определяется комиссией, сформированной на уровне структурных  подразделений филиалов, где числятся в учете МПЗ.

 

2.7.4. Учет  запасных частей, приходуемых в  результате снятия с

основных  средств в стадии восстановления (реконструкции,

модернизации, ремонта)

 

1. Запасные части, приходуемые в  результате снятия с основных  средств в стадии восстановления, оцениваются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

2. Запасные части, приходуемые в  результате снятия с основных  средств в стадии восстановления, учитываются отдельно от новых запасных частей, с присвоением отдельных номенклатурных номеров.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

3. При необходимости ремонта запасных  частей, (кроме колесных пар, затраты  по ремонту которых предусмотрены  Номенклатурой расходов) приходуемых в результате снятия с основных средств в стадии восстановления, выполняется следующая последовательность учетных записей. При передаче в ремонт запасные части списываются с кредита счетов учета запасов (счет 10 "Материалы" плана счетов Общества) в дебет счетов учета затрат на ремонт (например счет 23 "Вспомогательные производства" плана счетов Общества). В дебет того же счета списываются все затраты на ремонт указанных запасных частей. По окончании ремонта восстановленные запасные части приходуются с кредита счета учета затрат на ремонт в дебет счета учета запасов (счет 10 плана счетов Общества) по стоимости с учетом ремонта.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

4. В целях контроля за перемещением  колесных пар в ремонт, который  осуществляют другие структурные подразделения Общества, и из ремонта передача колесных пар отражается бухгалтерской записью после получения акцепта извещения по кредиту субсчета 10.05.200 "Запасные части, требующие ремонта" в корреспонденции с субсчетом 79.09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям" плана счетов Общества.

Получение колесных пар отражается в обратной корреспонденции счетов.

Затраты по ремонту колесных пар, которые  предусмотрены Номенклатурой расходов, в бухгалтерском учете отражаются у исполнителя работ с последующей передачей в Департамент бухгалтерского учета.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Отремонтированные колесные пары передаются по извещению  в подразделение, в которое они  направляются из ремонта по той же стоимости, по которой они были приняты в ремонт, с отражением бухгалтерской записи по дебету субсчета 79.09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям" и кредиту субсчета 10.05.100 "Годные запчасти" плана счетов Общества.

5. В соответствии с Положением  о сборе, учете и реализации вторичных ресурсов в филиалах и структурных подразделениях открытого акционерного общества "Российские железные дороги", утвержденным ОАО "РЖД" 1 июля 2004 года N ХЗ-6176, учету подлежат все виды используемых и не используемых вторичных ресурсов, образовавшиеся в процессе собственного производства, потребления и списания.

В связи с этим, металлолом, оприходованный при выбытии объектов основных средств, во время проведения ремонта, образовавшийся в процессе производства и не используемый по прямому назначению, учитывается в бухгалтерском учете в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" 22 апреля 2005 года N ЦБНС-14/31.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

 

2.7.5. Учет  готовой продукции

 

1. Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

2. Принятие к бухгалтерскому учету  готовой продукции, изготовленной  для продажи отражается на  счете 43 "Готовая продукция".

Если  готовая продукция полностью  направляется для использования  в Обществе, то она на счет 43 "Готовая  продукция" не приходуется, а учитывается на счете 10 "Материалы".

3. Готовая продукция отражается  в бухгалтерском учете по учетным  ценам с выделением отклонений  фактической производственной себестоимости  от их стоимости по учетным  ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию принимается фактическая производственная себестоимость.

4. Фактические затраты при реализации  готовой продукции списываются  со счетов учета затрат на  производство на счет 90 "Продажи".