Отчет по практике ОАО РЖД

 

1. Нормы расходов на выплату суточных при нахождении в командировке установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 2001 года N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" установлены нормы возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации. Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 года N 40.

2. В целях укрепления финансовой  дисциплины возмещение командировочных  и представительских расходов  руководящих работников и специалистов аппарата управления Общества, выдача подотчетных денежных средств, представление авансовых отчетов о командировочных и хозяйственных расходах осуществляются в соответствии с приказом ОАО "РЖД" от 24 декабря 2003 года N 30 "О порядке возмещения командировочных и представительских расходов, выдачи подотчетных денежных средств, представлении авансовых отчетов о командировочных и хозяйственных расходах руководящих работников и специалистов аппарата управления ОАО "Российские железные дороги".

3. Отражение затрат по представительским расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) осуществляется при наличии первичных оправдательных документов, подтверждающих получение услуг (товарноматериальных ценностей) и их оплату, программы- расчета, с указанием даты и места проведения деловой встречи (приема), списка приглашенных лиц и участников со стороны Общества, величины расходов и сметы.

 

2.6. Учет  оценочных резервов

 

1. Оценочными резервами являются  резервы, формируемые в целях  повышения достоверности отчетности Общества в виде разницы между учетной и рыночной стоимостью имущества Общества. Расходы по формированию оценочных резервов рассматриваются Обществом в качестве операционных.

2. Общество создает следующие виды  оценочных резервов:

резерв  по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

резерв  под обесценение финансовых вложений;

резерв  под снижение стоимости материальных ценностей;

резерв  в связи с условными фактами  хозяйственной деятельности (начисление этого резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы и отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 36 "Резерв под условные обязательства" плана счетов Общества).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

 

2.6.1. Резерв  по сомнительным долгам

 

1. Резерв по сомнительным долгам  создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности Общества (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (ПБУ N34н/98)).

Резерв  создается Обществом два раза в год (по состоянию на 30 июня и 31 декабря) перед составлением бухгалтерской отчетности и отражается в учете бухгалтерскими записями последней декады первого полугодия или отчетного года.

2. Сомнительным долгом признается  дебиторская задолженность, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена  соответствующими гарантиями (задатком, залогом, банковской гарантией, авалем векселя и другими) (пункт 70 ПБУ N 34н/98).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Отсутствие  в договоре срока погашения обязательства  по оплате за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) не является препятствием для создания резерва. В этом случае резерв создается исходя из экспертизы текста договора, на основании которой выдается заключение о том сроке, когда должна быть оплачена продукция (работы, услуги), отгруженная (выполненные, оказанные) по данному договору. В частности, при отсутствии условия о сроке оплаты в договоре купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства (пункт 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если  договором срок оплаты (или дата поставки ценностей, или выполнения работ, услуг) не определен, то исходя из обычаев делового оборота задолженность считается сомнительной, если оплата не поступила в течение более чем 90 дней после отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы).

По  договорам на выполнение работ или  оказание услуг определение срока  платежа по обязательству производится в соответствии с пунктом 2 статьи 314 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

В качестве разумного срока исполнения обязательства устанавливается  срок 90 дней, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

3. Величина резерва определяется  отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (пункт 70 ПБУ N34н/98).

4. Для учета резерва сомнительных  долгов применяется синтетический  счет учета резервов по сомнительным долгам (счет 63 плана счетов Общества). Аналитический учет резерва ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

Если  резерв сомнительных долгов создан под  сомнительную дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница по пересчету как задолженности, так и резерва в установленном порядке.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

При этом сомнительная дебиторская задолженность  и резерв сомнительных долгов должны одновременно учитываться в рублях и иностранной валюте.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Резерв  сомнительных долгов формируют филиалы  и их структурные подразделения, ведущие учет дебиторской задолженности  по разрешению Департамента бухгалтерского учета Общества на основании поданных заявок в рабочую комиссию по списанию дебиторской и кредиторской задолженности филиалов ОАО "РЖД". В системном бухгалтерском учете Общества суммы резерва сомнительных долгов не централизуются (не передаются через счета внутрихозяйственных расчетов). Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

При составлении бухгалтерской отчетности филиалов и их структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, числящаяся в учете дебиторская задолженность, по которой образован резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного и неиспользованного резерва (в нетто-оценке) с расшифровкой сумм сомнительной дебиторской задолженности и соответствующих ей сумм резерва.

В бухгалтерской отчетности Общества дебиторская задолженность показывается за вычетом сумм резерва сомнительных долгов. Сумма начисленного резерва раскрывается в пояснительной записке.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

5. При выбытии (погашении) дебиторской  задолженности производится списание  соответствующей суммы резерва.  Списанные суммы резерва признаются операционными доходами Общества.

6. Сомнительный долг, по которому  был создан резерв, подлежит списанию  с баланса Общества на уменьшение  резерва (записью по дебету  счета "Резервы по сомнительным  долгам" и кредиту счета дебиторской задолженности плана счетов Общества).

Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за бухгалтерским  балансом в течение пяти лет с  момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналогичным образом в случае, если сумма безнадежного долга превышает сумму, на которую  был образован резерв сомнительных долгов по данной дебиторской задолженности, резерв не доначисляется, а сумма превышения отражается как внереализационный расход.

7. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания  резерва сомнительных долгов, этот  резерв в какой-либо части не  будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим доходам как операционные доходы.

8. Списание дебиторской задолженности  осуществляется в соответствии  с Порядком списания дебиторской  задолженности филиалами, структурными подразделениями филиалов, а также другими структурными подразделениями ОАО "РЖД", утвержденным приказом ОАО "РЖД" от 30 декабря 2004 года N 246 "О мерах по сокращению филиалами и другими структурными подразделениями ОАО "РЖД" дебиторской и кредиторской задолженности".

Списание  кредиторской задолженности осуществляется в аналогичном порядке списания дебиторской задолженности, указанном  выше и в соответствии с действующими нормативными документами.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

 

2.6.2. Резерв под обесценение финансовых вложений

 

(В ред.  Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

 

1. Резерв под обесценение финансовых  вложений создается Обществом  только по тем вложениям, по  которым невозможно определить  текущую рыночную стоимость.

2. Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений в том случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится Обществом не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (пункт 38 ПБУ 19/02). Подтверждение результатов указанной проверки обеспечивается приложением экспертных заключений специалистов Общества, уполномоченных принимать решения по работе с ценными бумагами и иными вложениями.

Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

на  отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений существенно  изменялась исключительно в направлении  ее уменьшения;

на  отчетную дату отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти  в том числе в следующих  ситуациях:

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у  организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

совершение  на рынке ценных ценных бумаг значительного  количества сделок с аналогичными ценными  бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

отсутствие  или существенное снижение поступлений  от финансовых вложений в виде процентов  или дивидендов при высокой вероятности  дальнейшего уменьшения этих поступлений  в будущем и т.д.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Устойчивым  существенным снижением стоимости  не признаются ситуации, когда:

вложения  приобретены в течение отчетного  года и на конец этого года рыночная стоимость снизилась (даже при существенном снижении);

расчетная стоимость на конец отчетного  года значительно ниже учетной стоимости, но на начало существенно не отличалась от учетной стоимости;

стоимость вложений за отчетный год снизилась, но в течение года на рынке происходили  колебания как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения стоимости;

есть  свидетельства того, что в будущем  возможно адекватное повышение расчетной  стоимости финансовых вложений.

3. В случае подтверждения наличия  устойчивого существенного снижения  стоимости финансовых вложений определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (пункт 37 ПБУ 19/02).

4. Резерв под обесценение финансовых  вложений образуется на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью за счет операционных расходов Общества (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" плана счетов Общества).