Отчет по практике в Филиале ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ»

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда  организация, осуществляющая несколько  видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской  проверки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Одним из важных направлений  аудита затрат на оказание услуг и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе аудиторской  проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и  правильность инвентаризации;

- достоверность отражения  результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных  норм незавершенного производства (если они утверждены в организации)  и правильность его оценки.

В заключение проверки затрат на оказание услуг и калькулирование себестоимости услуг аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет, анализ и аудит оказанных услуг и их продажи

 

Результатом работы филиала  ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное  БТИ» по РМ за месяц являются оказанные услуги по технической инвентаризации строений и сооружений, межеванию земельных участков, рыночной оценки имущества и др. С заказчиками  составляются договора на оказание данных видов услуг, в которых оговорены сроки исполнения работ. Для юридических  лиц он составляет 58 рабочих дней, для физических лиц-30 дней. Также предусмотрено сокращение сроков исполнения с применением повышающих коэффициентов.

При завершении оказания услуг выписывается в 2-х экземплярах  акт приемки-передачи выполненных работ, который подписывается обеими сторонами. Датой подписания акта считается дата передачи работ заказчику. В конце месяца все договора и акты приемки-передачи сдаются в бухгалтерию предприятия со всех отделений республики.

На основании актов выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее пяти дней с даты подписания акта передается заказчику, второй – остается в филиале и отражается в книге продаж для начисления НДС.

Согласно учетной политике филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ используют метод продажи оказанных услуг «по отгрузке» Для учета оказанных услуг и их реализации применяется счет 90 «Продажи».

Бухгалтерией делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 51 Кт 62 – поступила  выручка от заказчиков на расчетный счет;

Дт 62 Кт 90-01 – учтена выручка  за оказанные услуги;

Дт 90-03 Кт 68 – отражен  НДС за оказанные услуги;

Дт 90-02 Кт 20 – списывается  себестоимость оказанных услуг;

Дт 68 Кт  51 – погашена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д90-09 Кт 99 (Дт99 Кт 90-09) – финансовый результат от оказанных услуг.

В филиале широко применяется  предварительная оплата за оказанные  услуги. При этом предварительная  оплата выступает в форме авансового платежа и отражается по кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К которому открываются субсчета 62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62-02 «Авансы полученные».

За каждый месяц составляются оборотно-сальдовые ведомости по счету 62, сальдо и обороты по счету 90 в разрезе субсчетов. Также составляются расшифровки по НДС за каждый месяц.

В конце месяца бухгалтерией составляется общий свод по реализации оказанных услуг в целом по предприятию и по структурным  подразделениям отдельно.

В ходе анализа оказания услуг необходимо:

- дать оценку выполнения запланированного уровня по объему оказанных услуг;

- изучить динамику  оказания услуг;

- оценить равномерность  и ритмичность оказания услуг;

- дать анализ состава,  структуры и видов оказываемых  услуг;

- выявить резервы увеличения  объемов оказываемых услуг.

Оценим динамику объема выпущенной продукции за 2008-2010 года в таблице 6.1.

Таблица 6.1. Анализ динамики объема продукции

Показатель	Информац. база	Аналитический период
		2008 год	2009 год			2010 год
Фактический объем оказанных  услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб		103196		113374	120734
годовой		100		25,41	9,86
с начала периода		100		25,41	37,7
Годовой абсолютный прирост. тыс. руб				10178	7360
Абсолютное значение 1% прироста оказанных услуг, тыс. руб				1032,25	1134

 

Годовой темп изменения  объема оказанных услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос на 25,41%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом – на 9,86%.

Темп изменения объема оказанных услуг в 2010 году по сравнению  с 2008 годом вырос на 37,78%.Годовой  абсолютный прирост в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 10178 тыс.руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом – 7358 тыс.руб.

Абсолютное значение 1% прироста оказанных услуг в 2009 году составило 1032,25 тыс.руб., а в 2010 году – 1134 тыс. руб.

Эти данные свидетельствуют о  положительной динамике объема оказанных услуг из года в год, что говорит о стабильности предприятия на несколько лет вперед

Составим товарный баланс 2010 года в таблице 6.2.

Таблица 6.2. Баланс оказанных услуг

Показатель	Инф. база	По факт. себестоимости	По план. Себестоимости	Отклонение(+;-)	По действующим  ценам
Остаток оказанных услуг  на 01.01.2010
Обработано услуг		120734	120000	-734
Итого
Реализовано оказанных  услуг		120734	120000	-734
Остаток  на 01.01.2011

 

Исходя из полученных результатов видно, что принято и обработано услуг одинаково с их реализацией.

Отклонение фактической  себестоимости услуг от плановой составило 734 тыс.руб.

Проанализируем структуру  реализации на основе данных следующий  таблицы.

 

 

Таблица 6.3 – Анализ структуры реализации

Структура реализации	Период
	2008	2009	2010
Всего реализовано услуг  в %	100	100	100
В т.ч. гос. заказ	5125	7589	12170
%	6,23	7,35	10,73
Прямые договора	77161	95607	101204
%	93,77	92,65	89,27

         

          На основании данных таблицы 6.3 можно сделать вывод, что предприятие осуществляет услуги по технической инвентаризации в основном по прямым договорам с физическими и юридическими лицами: в 2008 году – 93,77% из 100%, в 2009 году – 92,65% из 100%, в 2010 году – 89,27%  из 100%.

Оставшуюся долю занимают государственные заказы: в 2008 году – 6,23% из 100%, в 2009 году – 7,35% из 100%, в 2010 году – 10,73% из 100%.

Причем, можно сделать  однозначный вывод, что количество договоров увеличивается с каждым годом.

Проведем анализ видов оказываемых услуг в 2010 году на основе таблицы 6.4.

Таблица 6.4. Анализ видов оказываемых услуг

Виды услуг	Инф. база	По расчету (бизнес-плану)	Фактически  произведено	Засчитывается в счет расчета (выполнение бизнес-плана)	Абсол. Отклонение от расчета(+;-)	Выполнение  расчета (бизнес-плана), %
Первичная инвентаризация	Экономический отдел	35000	35832	35832	832	1,02
Вторичная инвентаризация		65000	70056	70056	5056	1,08
Прочие		20000	14846	14846	-5154	0,74
Итого		120000	120734	120734	734	1,01

 

Абсолютное отклонение первичной инвентаризации от плана составило -832или 1,02%, вторичной инвентаризации 5056 или 1,08%, иных услуг -5154 или 0,74%. В целом по всем видам оказываемых услуг абсолютное отклонение составило 734 или 1,01%.

Оценим структуру услуг  в 2010 году на основе данных таблицы 6.5.

Таблица 6.5. Анализ структуры услуг

Вид услуг	По расчету	Фактически  произведено	Уд.вес при  сохранении структуры расчета	Факт. выпуск при  сохранении структуры расчета	Факт. выпуск, зачтенный в выполнение плана  по структуре
Первичная инвентаризация	35000	35832	31,82	35560,18	35832
Вторичная инвентаризация	65000	70056	59,09	7112139	65000
Прочие	20000	14846	9,09	10173,01	14846
Итого	120000	120734	100	116854,58	115678

 

Удельный вес первичной  инвентаризации составил 31,82%, вторичной инвентаризации – 59,09%, иных услуг – 9,09%, что свидетельствует о том, что более половины всех оказываемых услуг занимает вторичная техническая инвентаризация.

   Целью проверки  операций по реализации услуг при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по реализации услуг законодательству Российской Федерации.

   В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат подтверждению  соответствующие статьи бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках. Аудиторы используют информацию об оказании услуг, которая содержится:

1. в Бухгалтерском балансе (форма № 1):

– Раздел 2, строка «Запасы, в том  числе готовая продукция и  товары для перепродажи; товары отгруженные».

2. Отчете о прибылях и убытках  (форма № 2):

– Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки:

– «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»;

– «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

– «Валовая прибыль»;

– «Коммерческие расходы»;

–  «Прибыль (убыток) от продаж».

     Для проверки  операций по выпуску, отгрузке  и продаже продукции на используют  как внешние, так и внутренние  источники. Внешними источниками  информации являются письма, сообщения  третьих лиц (покупателей) о  проведении расчетов с аудируемым  предприятием. Внутренними источниками информации являются: договоры, заключенные с покупателями на реализацию услуг; приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; первичные учетные документы, отражающие операции по реализации услуг, регистры синтетического и аналитического учета по счетам «Продажи», «Прибыли и убытки»; письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица. При подготовке плана и программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об организации, а также на результатах проведенных в период планирования аналитических процедур. В общем плане проверки оказания услуг аудитор описывает предполагаемый объем и порядок проведения проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции.

   Для обоснованного  выражения своего мнения о  достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности в  части операций по реализации услуг аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:  детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Продажи», «Прибыли и убытки»; аналитические процедуры; проверка средств внутреннего контроля. Аудитор при получении  аудиторских доказательств, использует при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции такие способы как: