Отечественные и зарубежные методы калькулирования

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

На предприятиях, применяющих  попередельную калькуляцию, небольшой  удельный вес в себестоимости  продукции занимают сырье и материалы. Их основная часть потребляется на начальной стадии производственного цикла, то есть в первом переделе. В себестоимость определенных видов продукции сырье и материалы включают по прямому признаку в соответствии с данными первичных документов. По окончании месяца на фактический расход сырья и основных материалов в цехе выписывают требования. Аналогично учитывается расход вспомогательных материалов и топлива на технологические цели.

Основная зарплата производственных рабочих не имеет однозначного порядка  списания на конкретные виды продукции. По прямому признаку ее включают в  себестоимость продукции в таких  отраслях промышлености, как химическая, деревообрабатывающая, обувная. К косвенным расходам зарплату рабочих относят в черной металлургии, текстильной промышленности и др.

ОПР учитываются по каждому  цеху в отдельности в разрезе  установленной номенклатуры статей. По окончании месяца их относят на счет основного производства и списывают  на отдельные виды продукции пропорционально  принятой базе их распределения. В качестве базы распределения могут использоваться количество произведенной продукции, пересчитанное в приведенную  массу(черная металлургия); сумма основных затрат по переработке (химическая промышленность); заработная плата производственных рабочих (деревообработка, обувная  промышленность).

ОХР отражаются по статьям  затрат в целом по предприятию. В  соответствии учетной политикой  в конце месяца их списывают на счет 90 «Продажи» или относят  на счет 20 «Основное производство»  и включают в себестоимость отдельных  видов продукции. В качестве базы распределения обычно используют затраты  по переделу, которые включают в  себя стоимость топлива и энергии  на технологические цели, зарплату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, ОПР.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат:

Бесполуфабрикатный  вариант применяется в том случае, когда изготовленный в дном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел, производство ритмично, переходящие остатки незавершенного производства изменяются незначительно. При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов собственного производства, а калькулируется только готовая продукция. Учет движения полуфабрикатов собственного производства осуществляется только в количественном выражении в системе оперативного учета.

Затраты учитывают в разрезе  отдельных цехов и в целом  по предприятию. Стоимость сырья  включается в себестоимость полуфабрикатов только первого передела, в затраты  следующих переделов включаются лишь их собственные расходы (расходы на обработку). Для расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям, а затем делят на количество фактически выпущенной продукции.

К недостаткам данного  варианта относятся:

- инвентаризация незавершенного  производства должна проводится  сразу во всех цехах, т.к.  затраты на незавершенную продукцию  числятся только в местах их  изготовления до момента выпуска  готовой продукции;

- невозможность определить  себестоимость полуфабрикатов при  передаче их из передела в  передел.

Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону.

При данном методе происходит обособленное выявление себестоимости  полуфабрикатов собственного производства. Ведется их стоимостной учет их движения по цехам и переделам. При этом учет можно вести с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В первом случае п/ф каждого  передела (цеха), кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу (цеху) со склада. Если п/ф передаются из передела в передел, то счет 21 не используют.

На предприятиях, применяющих  данный вариант попередельного метода, себестоимость готовой продукции  складывается из себестоимости п/ф  предшествующих стадий обработки и  затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в  себестоимости п/ф несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называют внутризаводским  оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это является недостатком полуфабрикатного варианта.

Достоинствами данного варианта являются:

- возможность определять  себестоимость отдельных фаз  обработки продукции по цехам  и переделам;

- возможность контролировать  движение полуфабрикатов собственного  производства (не только в оперативном  учете) и выявлять место возникновения  и причины отклонений фактической  себестоимости от плановой или  нормативной;

- возможность учитывать  остатки незавершенного производства  в местах его нахождения, а  не по всему предприятию.

В попередельном производстве незавершенное производство оценивается, как правило, по стоимости материалов, оставшихся в производстве [3].

 

                     2.1.3. Попроцессный метод .

Суть попроцессного метода состоит в том, что затраты  следуют за продуктом по технологической  цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых  можно соотнести с их средним  стандартным или нормативным  размером (при условии применении нормативного метода). Распределение  затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором  затраты систематизируются по видам  выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или  видам работ, группам и видам  скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией  производства.

Комплексным методом калькулирования  считается пооперационное калькулирование, которое сочетает элементы попроцессного  и позаказного методов.

Операция – стандартный прием или техника, выполнение которой не зависит от конечного продукта. Например, шлифовка, сверление, штамповка и т.п.

При пооперационном калькулировании  затраты на основные материалы прослеживаются по определенному калькуляционному объекту, а затраты труда и  накладные расходы относятся  на конкретную операцию, т.е. объектом отнесения затрат на обработку является конкретная операция. Затраты на изделия  собираются по партиям (сериям) продукции. Материалы относятся на партию по прямому признаку, а трудозатраты и накладные производственные расходы  распределяются по продукции косвенно, путем нахождения средних добавленных  затрат на единицу по каждой операции или единице операционного времени (минуте, часу).

При применении пооперационного  метода калькулирования целесообразно  использовать планового (нормативного) коэффициента для заработной платы  основных производственных рабочих  и для общепроизводственных затрат по каждой операции. Данный коэффициент (ставку) можно рассчитать следующим  образом:

Плановая (нормативная) ставка распределения затрат =

                                         2.1.4 Нормативный метод.

Система нормативного учета  затрат на производство появилась в  нашей стране в 30–40-е годы применительно  к условиям плановой экономики. При  ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы  учета "стандарт-кост" (сравнение в Приложении 3), что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

В соответствии с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости  продукции (работ)" от 24 января 1983 г. (изменения от 12.10.2006) в основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы:

- предварительное нормирование  затрат и исчисление нормативной  себестоимости единицы продукции;

- систематический и своевременный  учет изменений норм (по мере  внедрения оргтехмероприятий) и  определение влияния этих изменений  на себестоимость продукции;

- предварительный контроль  затрат на основе первичных  документов и фиксирование отклонений  от норм в момент их возникновения  с одновременным выявлением причин  и виновников;

- ежедневная информация  об отклонениях от норм.

При нормативном учете  фактическая себестоимость продукции  исчисляется путем алгебраического  суммирования нормативной себестоимости  и выявленных за отчетный период изменений  норм и отклонений от норм.

Важным условием внедрения  системы нормативного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных  норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить калькуляции нормативной себестоимости и глубоко проанализировать их с целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства.

Нормативный учет в его  полном виде предполагает, что текущее  выявление отклонений от норм и изменений  норм органически включается в системы  бухгалтерского учета и кладется в основу исчисления отчетной себестоимости  продукции.

Система нормативного учета  универсальна. Ее внедрение в той  или иной модификации возможно практически  во всех отраслях промышленности. Однако особенно эффективна на предприятиях с массовым и серийным типами производства.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

1. Предварительно нормируют  затраты по статьям и составляют  нормативные калькуляции.

2. Отдельные виды затрат  на производство учитывают по  текущим нормам.

3. Обособленно ведут оперативный  учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с  указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников (инициаторов) их образования.

4. Учитывают изменения,  вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

5. Фактическую себестоимость  продукции определяют по формуле: 

Фс = Нс + О + И, где

          Фс – фактическая себестоимость,

Нс – нормативная себестоимость;

О – отклонения от норм (экономия или перерасход)

И – изменения норм (в  сторону уменьшения или увеличения).

Одним из основных элементов  нормативного учета является разработка нормативных калькуляций на изделие  в целом и на его составные  части (детали, узлы, полуфабрикаты).

Нормативные калькуляции  на детали и узлы составляются только по прямым статьям затрат (материалы  и заработная плата основных производственных рабочих), а на конкретный вид продукции  – по всем статьям затрат, номенклатура которых разрабатывается предприятием на основе отраслевых инструкциях по планированию (бюджетированию) и калькулированию  себестоимости.

Нормы расхода разрабатываются  на основе конструкторской и технологической  документации, технико-экономических  расчетов. Конструкторская и технологическая  документация обеспечивает техническую  подготовку производства и содержит технические нормы, необходимые  для расчетов требуемого количества рабочих, материалов, оборудования и  т.п. Нормативная база должна содержать  информацию, необходимую для составления  нормативных калькуляций: конструкторские  спецификации изделий; карты технологического процесса; технические задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования; расцеховки или конструкторские  спецификации; маршрутные листы, указывающие  маршрут движения деталей; карты  раскроя материалов; номенклатуры-ценники  на потребляемые материалы; внутризаводской  ценник на услуги и работы; номенклатуру применяемого оборудования; классификатор  причин, виновников и инициаторов  отклонений и изменений норм и  др. При утверждении норм и нормативов следует выбирать наиболее экономичные  конструкторские и технологические  разработки без ущерба для качества выпускаемой продукции.

Действующие нормы расхода систематизируются в спецификациях норм расхода материалов и картах норм времени и расценок.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие расходы, по которым не разработаны нормы, включают в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих расходов и принятой в организации методикой их распределения. Другими словами, используют нормативный коэффициент общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов, который рассчитывают делением сметных ОПР и ОХР на планируемую величину базы распределения (нормочасы трудозатрат, количество машиночасов, заработная плата производственных рабочих и др.)