Отечественные и зарубежные методы калькулирования

Группа 1.           200000 / 25000 = 8 у.е./ деталь

Группа 2.           132000 / 120 = 1100 у.е./ партия

Группа 3.           160000 / 250 = 640 у.е. / контракт

Группа 4.           40000 / 2 = 20000 у.е. / продукт

Группа 5.           120000 / 40 = 3000 у.е. / заказ

Группа 6.            21000 / 70000 = 0,3 у.е. / человеко-час

Группа 7.            27000 / 30000 = 0,9 у.е. / машино-час

Шаг 3.   Калькуляция  себестоимости продуктов А и  В. Данные представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Отчет о себестоимости  продуктов А и В в соответствии с функциональным методом, у.е.

Статьи расходов	Продукт А	Продукт В	Всего
Прямые материальные затраты	800000	90000	890000
Прямые трудовые затраты	140000	36000	176000
Итого прямых затрат	940000	126000	1066000
Косвенные расходы:
Уровень единицы продукции: Группа 1	160000 (8 х 20000)	40000 (8 х 5000)	200000
Уровень партии продукции: Группа 2     Группа 3	110000 (1100 х 100)   22000 (1100 х 20)	128000 (640 х 200)   32000 (640 х 50)	132000     160000
Уровень продуктовой линии: Группа 4     Группа 5	20000 (20000 х 1)   45000 (3000 х 15)	20000 (20000 х 1)   75000 (3000 х 25)	40000     120000
Уровень предприятия: Группа 6     Группа 7	18000 (0,3 х 60000)   23400 (0,9 х26000)	3000 (0,3х 10000)   3600 (0,9 х 4000)	21000     27000
Итого косвенных затрат	504400	195600	700000
Всего затрат	1444400	321600	1766000
Объем производства (ед.)	10000	1000	-
Себестоимость единицы	144,44	321,60	-

 

После произведенных расчетов была определена себестоимость единицы  простого продукта А – 144,44 у.е./ед., и  сложного продукта В – 321,60 у.е./ед.

               «Абсорбшн-костинг» и «Директ-костинг».

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг  в двух вариантах: 

вариант 1: вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;  

вариант 2: половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета  представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Показатель	Тыс. руб.
1.     Материалы	400
2.     Зарплата основных рабочих (с налогами)	200
3.     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего	250
В том числе переменные	180
4.     Управленческие расходы	100
5.     Коммерческие расходы	50
В том числе переменные	5
6.     Итого затрат на производство и реализацию продукции	1000

 

 

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде — 1200 тыс. руб. Если вся произведенная  продукция в отчетном периоде  была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой — 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 2.6). 

Таблица 2.6.

Прибыль предприятия (условие  – вся продкция продана), тыс.руб.

Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1200	1.      Выручка	1200
2. Переменные затраты,  всего	785	2.      Материалы	400
В том числе: материалы	400	3.      Заработная плата основных рабочих (с налогами)	200
заработная плата основных рабочих (с налогами)	200	4.      РСЭО и ОПР	250
переменные РСЭО и ОПР	180	5.      Управленческие расходы	100
переменные коммерческие расходы	5	6.      Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	950
3. Маржинальный доход  (стр. 1 – стр. 2)	415	7.      Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)	250
4. Постоянные затраты,  всего	215	8.     Коммерческие расходы	50
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР	70	9.      Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)	200
управленческие расходы	100
постоянные коммерческие расходы	45
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4)	200

 

 

Рассмотрим вариант, когда  только половина произведенной продукции  оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки: 

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки  готовой продукции на складе будет  отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в  размере 215 тыс. руб. полностью списываются  на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой  продукции на складе предприятия  составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие  имеет убытки, а абзорпшен-костинг  показывает прибыль в размере 75 тыс. руб. Какой из этих методов более  правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции  или нет? Экономисты на эти вопросы  не могут ответить однозначно. В  данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени  капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше — 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше — 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это значит, что управленческие расходы  не способны формировать будущую  прибыль предприятия. Если эта точка  зрения правильная, то следует выбрать  метод директ-костинга, если нет  — абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась  бухгалтерская прибыль, которая  была рассчитана двумя способами. Такой  двойственности не возникает при  расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это  предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской  прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

Директ-костинг позволяет  рассчитать безубыточные объемы производства (В_б) продукции по формуле:

В_б = Пост / (1 – К),

где Пост — постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;

К — коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

В_б = 215 / (1 – 785/1200) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у  предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует  скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб., что в точности совпадает с величиной В_б = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Решая, какой метод учета  и калькуляции себестоимости  стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов.

Развитие отечественного производственного учета, приближение  его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта  организации учета затрат в странах  с развитой рыночной экономикой.

В российской учетной практике используют следующие методы калькулирования: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.

В западном учете: Метод "директ-костинг", ABC – метод, Метод Target costing, Система Jist-in-time, Система "стандарт-кост" и др.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) для конкретного  хозяйствующего субъекта обусловливается  многими факторами. Эффективность  использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете зависит финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость по отдельным подразделениям, по видам продукции и организации в целом позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Вторая часть курсовой работы дала возможность рассмотреть  действие указанных методов на конкретных примерах, что является особенно важным для  их практического применения.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.07.2012 N 261-ФЗ).
2. ПБУ 10/99 Расходы организаций (ред. от 08.11.10).
3. Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.10).
4. Управленческий учет: учеб.пособие / под ред. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2010. — 428 с.
5. Нуридинова Л.В. «Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции». Учебное пособие.-СПб.: ТЭИ, 2009 год.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр,2008. –574 с.
7. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие/  Т.М.Ефремова, Т.А.Кольцова, О.А.Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2010.- 184с.
8. Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет:Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008.– 111 с.
9. Е.Грибков. Методы учета затрат и учета себестоимости // Экономика и жизнь от 12.12.2008.
10. Воронова Е.Ю. Метод АВС: иллюстративный пример / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2008. - № 2. - С. 22-25.
11. Электронный ресурс http://www.nachbuh.ru/useful/chto-takoe-kalkulirovanie.html Начинающий бухгалтер Косякова И. 22.01.2010 «Что такое кальклирование».
12. Электронный ресурс: http://www.profiz.ru/se/5_03/863
13. Электронный ресурс: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/23_keri.shtml