Отечественные и зарубежные методы калькулирования

Таблица 2.1

Расчет фактической себестоимости  единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
1	Определение нормативов себестоимости  выпуска	1600 руб.*200 ед.	320000 руб.
2	Определение отклонения от норм	-	экономия: -8000 руб.  перерасход: 15000 руб.
3	Определение факта изменения  норм: - остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам; - остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде; - эффект изменения норм	1500 руб.*40 ед.     1600 руб.*40 ед.     60000 – 64000	60000 руб.     64000 руб.     - 4000 руб.
4	Определение фактической  себестоимости	320000-8000+15000-4000	323000 руб.
5	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм: -индекс экономии (ИЭ)   - индекс перерасхода (ИП)   - индекс изменения норм (ИИ)	((-8000) / 320000) *100% (15000 / 320000) * 100% ((-4000) / 320000) * 100%	-2,5%   4,69%     -1,25%
6	Определение фактической  себестоимости единицы выпускас	1600 + (1600*(-2,5%)) + (1600* 4,69%) + (1600* (-1,25%))	1615,04

 

 

 

Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма  отклонений от норм или сумма изменений  норм/Нормативная себестоимость выпуска) * 100%.

Из таблицы 1 следует, что  фактическая себестоимость продукции составляет 323000 руб., а себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг в  корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и  выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой  продукции не совпадает с ее фактической  себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" возникает дебетовое или  кредитовое сальдо:

• дебетовое сальдо по счету - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается проводкой:

дебет 90-2 кредит 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью;

• кредитовое сальдо по счету - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно списывается сторнировочной записью:

дебет 90-2 кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости  выпущенной продукции над ее фактической  себестоимостью.

Такими заключительными записями счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, и  сальдо на отчетную дату отсутствует. Сумма отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от плановой списывается  на счет 90.

 

 Попередельный метод учета затрат.

Рассмотрим примеры:

 А) полуфабрикатного попередельного  метода калькулирования.

ОАО "Северянка" является предприятием текстильной промышленности. На предприятии  имеется три цеха:

1) прядильный, продукцией которого  является пряжа, производимая  из сырого хлопка;

2) ткацкий, его исходным сырьем  является пряжа, а продукцией - суровье;

3) отделочный. Основное сырье для  этого цеха - суровье, а готовый  продукт - ткань.

Учет расходов на производство организован  по попередельному методу с аналитическим  учетом расходов по отдельным цехам  и отражением продукции каждого  цеха (кроме отделочного) на счете 21 "Полуфабрикаты собственного изготовления".

На начало месяца остатки пряжи  на складе составляли 750 кг на сумму 112 500 руб., суровья - 50 000 погонных метров на сумму 200 000 руб.

Расходы прядильного цеха за месяц  составили 371 250 руб. Произведено 2250 кг пряжи.

Для производства суровья ткацким  цехом использовано 1500 кг пряжи.

Помимо пряжи, прочие расходы цеха за месяц составили 408 125 руб.

Произведено 120 000 погонных метров суровья.

Отделочным цехом на производство тканей использовано 140 000 погонных метров суровья.  Расходы на его обработку составили 215 000 руб.

Произведено соответственно 140 000 погонных метров тканей.

Полуфабрикаты собственного изготовления при списании в расход оцениваются  по средней себестоимости. Для упрощения  примера допустим, что на конец  месяца вся произведенная цехами продукция сдается на склад. Остатки  незавершенного производства на конец  отчетного месяца отсутствуют.

В бухгалтерском учете организации  будут произведены записи:

Дебет 20.1 Кредит 10 (60, 69, 70, и др.) - 371 250 руб. - отражены расходы прядильного цеха;

Дебет 21 Кредит 20.1 - 371 250 руб. - оприходована на склад произведенная пряжа;

Дебет 20.2 Кредит 21 - 241 875 руб. - ((112 500 руб. + 371 250 руб.) / (750 кг + 2250 кг) / 1500 кг)) - списана в расход пряжа, использованная ткацким цехом для производства суровья;

Дебет 20.2 Кредит 10 (02, 60, 69, 70 и др.) - 408 125 руб. - отражены другие расходы ткацкого цеха;

Дебет 21 Кредит 20.1 - 650 000 руб. (241 875 руб. + 408 125 руб.) - оприходовано на склад суровье, произведенное ткацким цехом;

Дебет 20.3 Кредит 21 - 700 000 руб. ((200 000 руб. + 650 000 руб.) / (50 000 п.м. + 120 000 п.м.) / 140 000 п.м.) списано в расход суровье, использованное отделочным цехом для производства тканей;

Дебет 20.3 Кредит 10 (02, 60, 69, 70 и др.) - 215 000 руб. - отражены прочие расходы отделочного цеха на производство тканей (кроме стоимости суровья).

Таким образом, себестоимость произведенных  за месяц тканей составила 915 000 руб.

Б) Бесполфабрикатный метод калькулирования.

ООО «Сладкоежка» имеет три  передела (цеха).

1 цех производит торты;

2 цех – пироженные;

3 цех – пироги.

 На изготовление продукции  было отпущено цеху 1 сырья на  сумму 60000 руб., затраты на обработку  сырья – 35000 руб.; затраты на  обработку 2-го цеха – 21000 руб.; 3-го цеха – 25000 руб.

Цех 1

Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 60000 руб.

Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 35000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.1 95000 руб.

Цех 2

Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 21000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.2 21000 руб.

Цех 3

Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 25000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 25000 руб.

Итого себестоимость выпущенной из производства продукции составит 141000 руб. (дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукции») .

 

 Позаказный метод калькулирования.

ООО «Дизайн» в сентябре месяце выпустило 20 комплектов штор и 30 покрывал. Прямые затраты на выпуск 20 комплектов штор составили 10 000 руб., а 30 покрывал – 7500 руб. Косвенные расходы, сформированные по счету 26, за этот месяц составили 26 000 руб.

Для удобства расчета предположим, что общество больше ничего в этом месяце не выпускало и незавершенного производства у него в работе нет.

Определим полную производственную себестоимость продукции и распределим  косвенные расходы двумя способами.

Вариант 1. За базу распределения  примем прямые расходы.

Тогда сумма косвенных  затрат, учитываемая в себестоимости:

– штор – 14 857,14 руб. (26 000 × 10 000 : (10 000 + 7500));

– покрывал – 11 142,86 руб. (26 000 × 7500 / (10 000 + 7500)).

Себестоимость единицы продукции  по видам равна:

– комплекта штор – 1242, 86 руб. ((10 000 руб. + 14 857,14 руб.) : 20 шт.);

– покрывала – 621,43 руб. ((7500 руб. + 11 142,86 руб.) : 30 шт.).

Вариант 2. Распределим косвенные  расходы равномерно на единицу продукции.

Косвенные расходы, учитываемые  в себестоимости:

– штор – 10 400 руб. (26 000 руб. × 20 шт. / (20 шт. + 30 шт.));

– покрывал – 15 600 руб. (26 000 руб. × 30 шт. / (20 шт. + 30 шт.)).

Себестоимость единицы продукции  по видам составила:

– комплекта штор – 1020 руб. ((10 000 руб. + 10 400 руб.) : 20 шт.);

– покрывала – 770 руб. ((7500 руб.+15 600 руб.) / 30 шт.).

 

АВС метод.

Допустим, что производственная компания выпускает 2 вида продукции: простой (продукт А) и сложный (продукт В). Данные для примера представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Данные для расчета.

Показатель	Продукт А	Продукт В		Всего
Объем производства (ед.)	10000	1000		11000
Объем производства (человеко-часы)	60000	10000		70000
Объем производства (машино-часы)	26000	4000		30000
Количество продуктовых  партий	100	20		120
Количество деталей	20000	5000		25000
Число заказов на изменение  дизайна  продукта	15	25		40
Число закупочных контрактов	200	50		250
Прямые материальные затраты (у.е.)	800000	90000		890000
Прямые трудовые затраты (у.е.)	140000	36000		176000
Косвенные расходы, соотнесенные с видами деятельности (у.е.)
Проектирование продукта			120000
Испытание продукта			40000
Наладка оборудования			32000
Проверка качества			110000
Перемещение материалов			100000
Загрузка деталей в  оборудование			90000
Заключение закупочных контрактов			120000
Доставка материалов			40000
Оплата коммунальных услуг			21000
Обеспечение производственными  мощностями			27000
Итого косвенных расходов			7000002

 

Шаг 1.  Группировка затрат по видам деятельности в однородные группы затрат и определение носителя затрат (носителя видов деятельности) для каждой группы.

Распределение групп затрат по уровням иерархии. Данные представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Группы затрат по уровням  иерархии.

Уровень иерархии	Группа затрат	Носитель затрат	Затраты (у.е.)
Уровень единицы  продукции	Группа 1 Проверка качества Загрузка деталей	Количество деталей Количество деталей	110000 90000 200000
Уровень партии продукции	Группа 2 Наладка оборудования Перемещение материалов	Количество партий   Количество партий	32000   100000 132000
	Группа 3 Заключение закупочных контрактов Доставка материалов	Число контрактов     Число контрактов	120000     40000 160000
Уровень продуктовой линии	Группа 4 Испытание продукта	Число продуктов	40000
	Группа 5 Проектирование продукта	Число заказов на изменение дизайна	120000
Уровень предприятия	Группа 6 Оплата коммунальных услуг	Человеко-часы	21000
	Группа 7 Обеспечение производственными  мощностями	Машино-часы	27000

 

Шаг 2.  Расчет ставок распределения  групп затрат по видам деятельности.