Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

                                          СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………………………………………………..2

1. Организация первого  применения МСФО (IFRS)……………………………………………………………………..4

2. Добровольные исключения  в подготовке вступительного…………………………………………………………14

бухгалтерского баланса  при первом применении МСФО

3. Обязательные исключения  в подготовке финансовой отчетности………………………………………………17

при первом применении МСФО

4. Представление и раскрытие  информации при первом……………………………………………………………..18

применении МСФО

Заключение…………………………………………………………………………………………………………………….23

Список использованной литературы………………………………………………………………………………………25

 

                                                                         Введение

В связи со сложностями  внедрения и понимания МСФО Правление  Совета по МСФО разработало и в 2003 г. приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Причинами  его разработки, является следующие:

- недостаточно удовлетворительные  результаты по признанию и  применению международных стандартов  финансовой отчетности в мировой  учетной практике;

- необходимость повышения  статуса методологических подходов  к формированию отчетности по  МСФО в компаниях, впервые применяющих  стандарты; международный стандарт  финансовый отчетность

- недостаточная разработанность  и ясность в отношении первого  применения МСФО в интерпретации  ПКИ-8 «Первоначальное применение  МСФО в качестве главной основы  учета».

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» вступило в силу с 1 января 2004 г. Таким образом, организация, принявшая  решение о применении МСФО для  составления отчетности, использует его при формировании данных по итогам работы за 2005 г. В стандарте даны подробные указания о том, что  он должен использоваться теми организациями, которые составляют финансовую отчетность за период, начинающийся с даты вступления в силу стандарта МСФО (IFRS) 1. Кроме  того, этим стандартом руководствуются, если организация решила использовать международные стандарты в качестве главной основы составления отчетности позднее даты вступления стандарта  в силу. Если компания составляла отчетность по МСФО для внутреннего пользования  и не представляла ее внешним потребителям, то положения и требования данного  стандарта также должны быть реализованы  при составлении финансовой отчетности, которая отвечает международным  принципам.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» может быть использован  в полной мере, когда организация  в предшествующих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут  использовать также организации, ранее  составлявшие отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но, несмотря на то, что она использовалась внешними и внутренними пользователями, невозможно было однозначно констатировать, что  все требования МСФО соблюдены. Кроме  этого, стандарт должен быть использован  организациями, ранее составлявшими  финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и  национальными стандартами, которые  частично соответствуют МСФО. При  этом заявление о том, что данная организация представила отчетность, полностью соответствующую положением МСФО, отсутствовало. Таким образом, положения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» свидетельствуют, что  организациями, впервые применяющими МСФО, являются такие, которые впервые  представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, полностью соответствующие  всем требованиям МСФО. Однако МСФО (IFRS) 1 не должен быть применен, когда  компания в прошлом проводила  следующую работу:

1. Составляла финансовую  отчетность в соответствии с  требованиями национальных стандартов  и МСФО и заявляла в отчетности, что сформировала ее данные  в полном соответствии с международными  стандартами.

2. Представляла финансовую  отчетность, руководствуясь требованиями  национальных стандартов, заявляя  при этом, что такая отчетность  в полной мере соответствует  МСФО.

3. Представляла отчетность, составляемую по МСФО, указывая, что она полностью соответствует  международным стандартам, хотя  аудиторы в аудиторском заключении  выражали сомнения в виде оговорки.

Актуальность  темы  обусловлена тем, что Применение международных стандартов финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Целью работы является исследование МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности.

Для осуществления  поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть особенности  первого применения МСФО (IFRS) 1;

- ознакомиться с основными  определениями;

- выявить обязательные  исключения в подготовке финансовой  отчетности при первом применении  МСФО;

- изучить особенности  представления и раскрытия информации  при первом применении МСФО.

 

                                    1. Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а  также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:- прозрачности и понятности для пользователей;

- сопоставимости с финансовой  отчетностью предшествующих отчетных  периодов;

- обеспечения соответствующего  стартового начала для тех  компаний, которые впервые составляют  финансовую отчетность по МСФО;

- сопоставимости выгод  и затрат по составлению и  представлению отчетности по  международным стандартам.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает  требования к компаниям, впервые  применяющим МФСО - когда в отчетности компании впервые содержится ясное  и безоговорочное заявление о  соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует  от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему  в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса  по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета  в соответствии с МСФО:

1. осуществить признание  всех активов и обязательств, признание которых требуется  согласно МСФО;

2. не признавать статьи  в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое  признание;

3. изменить классификацию  статей, которые были признаны  в соответствии с ранее применяемыми  национальными правилами в качестве  одного вида актива, обязательства  или составляющей капитала в  соответствии с МСФО;

4. применять МСФО при  оценке всех признанных активов  и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает  ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых  затраты по соблюдению требований могут  превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает  ретроспективное применение МСФО в  некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального  суждения о прошлых условиях после  того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия  информации, которая поясняет, как  переход с ранее применяемых  национальных правил на МСФО повлиял  на заявленное финансовое состояние  компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые  применяющих МСФО, учитываются при  принятии новых стандартов МСФО и  внесения поправок в действующие. В  случае, когда эти потребности  отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна применять  МСФО (IFRS) 1:

1. при подготовке своей  первой финансовой отчетности  по МСФО;

2. при подготовке каждой  промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая  представляется в соответствии  с МСФО (IAS) 32 за часть периода,  охватываемого ее первой финансовой  отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой  первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и  безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью  по МСФО, если, например, компания:

1. представила свою самую  последнюю предыдущую финансовую  отчетность:

· в соответствии с национальными  требованиями, которые не соответствуют  МСФО по всем аспектам;

· в соответствии с МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления  о соответствии МСФО;

· содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

· согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя  некоторые отдельные МСФО для  учета статей, в отношении которых  отсутствуют национальные требования; или

· согласно национальным требованиям  и содержащую выверку некоторых  сумм и сумм, определяемых в соответствии с МСФО;

2. подготовила финансовую  отчетность в соответствии с  МСФО только для внутреннего  пользования, не предоставляя  ее собственникам компании или  внешним пользователям;

3. подготовила комплект  отчетности в соответствии с  МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного  комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1; или

4. не представляла финансовую  отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

1. прекращает представлять  финансовую отчетность в соответствии  с национальными требованиями, ранее  представляя ее, а также второй  комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО;

2. в предыдущем году  представила финансовую отчетность  в соответствии с национальными  требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО; или

3. в предыдущем году  представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное  заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали  свой аудиторский отчет на  этой финансовой отчетности с  оговорками

МСФО (IFRS) 1не применяется  к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая  уже применяет МСФО. Такие изменения  подпадают под:

1. требования к изменениям  в учетной политике, установленным  МСФО (IAS 8);

2. специфические переходные  требования, установленные в других  МСФО.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в  других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы  при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить  три из них, а по шести остальным  выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего  отчетного периода (обычно финансового  года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее  приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными  показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в  МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые  отдельные упрощения стандарта  по первому применению МСФО, процесс  перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда  организация приняла решение  о переходе на МСФО или если переход  на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

- определить, какая финансовая  отчетность компании будет первой  по МСФО;

- подготовить вступительный  бухгалтерский баланс по МСФО  на дату перехода;

- выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить  ее ретроспективно по всем  периодам, представленным в первой  финансовой отчетности по МСФО;

- принять решение о  применении каких-либо из шести  возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного  применения стандартов;

- применить три обязательных  исключения, когда ретроспективное  применение стандартов не разрешается;