Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

Первый элемент входит в состав нераспределенной прибыли  и представляет собой кумулятивные проценты по долговой составляющей.

Второй элемент представляет собой первоначальную долевую составляющую. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 1 компании, впервые применяющей  МСФО, не нужно выявлять отдельно эти  два элемента, если долговая составляющая является погашенной на дату перехода на МСФО.

Активы и обязательства  дочерних компаний, ассоциированных  компаний и совместных предприятий. Если дочерняя компания впервые применяет  МСФО позднее своей материнской  компании, дочерняя компания должна оценить  свои активы и обязательства либо по:

1. балансовой стоимости,  которая подлежала бы включению  в консолидированную финансовую  отчетность материнской компании  на дату перехода материнской  компании на МСФО, если не осуществлялись  корректировки при процедурах  консолидации и для учета эффектов  от объединения бизнеса, в рамках  которого материнская компания  приобрела дочернюю компанию;

2. балансовой стоимости,  требуемой иными положениями  МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней  компании на МСФО. Эти значения  балансовой стоимости могут отличаться  от тех, которые описаны в  (1):

· когда исключения в МСФО (IFRS) 1 приводят к результатам оценки, которые зависят от даты перехода на МСФО;

· когда учетная политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной  финансовой отчетности.

3. Аналогичный выбор возможен  для ассоциированной компании  или совместного предприятия,  которое впервые применяет стандарты  МСФО позже компании, имеющей  значительное влияние над ним  или совместный контроль.

Однако если компания впервые  принимает МСФО позднее, чем ее дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), компания должна оценивать активы и обязательства  дочерней компании (ассоциированной  компании или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что  и дочерняя компания (ассоциированная  компания или совместное предприятие), за исключением корректировок при  консолидации.

Аналогичным образом, если материнская  компания впервые применяет МСФО для составления своей отдельной  финансовой отчетности ранее или  позднее, чем при подготовке своей  консолидированной финансовой отчетности, она должна оценивать свои активы и обязательства по одной и  той же стоимости в обоих комплектах финансовой отчетности, за исключением  корректировок при консолидации.

Отражение ранее признанных финансовых инструментов.

МСФО (IAS) 39 допускает отражение  финансового актива при первоначальном признании как имеющегося в наличии  для продажи или отражение  финансового инструмента (при условии  соответствия определенным критериям) как финансового актива или финансового  обязательства по справедливой стоимости  с отнесением на прибыль или убыток.

Несмотря на это требование в следующих обстоятельствах  применяются исключения:

1. компании разрешается  осуществлять учет имеющихся  в наличии для продажи на  дату перехода на МСФО;

2. компании, представляющей  свою первую финансовую отчетность  по МСФО за годовой период, начинающийся 1 сентября 2006 года или  после этой даты - на дату перехода  на МСФО, разрешено отражать финансовый  актив или финансовое обязательство  по справедливой стоимости с  отнесением на прибыль или  убыток, при условии, что на  эту дату актив или обязательство  соответствуют критериям, установленным  в МСФО (IAS) 39;

3. компании, представляющей  свою первую финансовую отчетность  по МСФО за годовой период, начинающийся 1 января 2006 года включительно  или до 1 сентября 2006 года - на дату  перехода на МСФО, разрешено отражать  финансовый актив или финансовое  обязательство по справедливой  стоимости с отнесением на  прибыль или убыток, при условии,  что на эту дату актив или  обязательство соответствуют критериям,  установленным в МСФО (IAS) 39. Когда  дата перехода на МСФО - до 1 сентября 2005 года, такой учет не требуется  завершать до 1 сентября 2005 года, при  этом также могут быть отражены  финансовые активы и финансовые  обязательства, признанные между  датой перехода на МСФО и  1 сентября 2005 года.

4. компании, представляющей  свою первую финансовую отчетность  по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 января 2006 года, разрешено  в начале ее первого отчетного  периода по МСФО отражать по  справедливой стоимости финансовый  актив или финансовое обязательство  (с отнесением на прибыль или  убыток), подлежащие такому отражению  в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Когда первый отчетный период компании по МСФО начинается до 1 сентября 2005 года, такое отражение не требуется  завершать до 1 сентября 2005 года, при  этом также можно включать финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между началом этого  периода и 1 сентября 2005 года.

Если компания проводит пересчет сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 39, она должна осуществить  пересчет этой информации по финансовым активам, финансовым обязательствам или  группе финансовых активов, финансовых обязательств (или тех и других) в начале своего первого отчетного  периода по МСФО.

Такой пересчет сравнительной  информации следует осуществлять только, если отраженные статьи или группы соответствовали бы критериям для  такого отражения на дату перехода на МСФО или, в случае приобретения после даты перехода на МСФО соответствовали  бы критериям в МСФО (IAS) 39 на дату первоначального признания.

5. компании, представляющей  свою первую финансовую отчетность  по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 сентября 2006 года - финансовые активы и финансовые  обязательства, которые такая  компания отнесла по справедливой  стоимости на прибыль или убыток, и которые ранее учитывались  как хеджируемая статья в операциях  хеджирования по справедливой  стоимости, должны быть изъяты  из этих операций в то же  время, когда они были отнесены  по справедливой стоимости на  прибыль или убыток.

Операции по выплатам, основанным на акциях.

Компания, впервые применяющая  МСФО, поощряется, но не обязана применять  МСФО (IFRS) 2 в отношении долевых  инструментов, предоставленных после 7 ноября 2002 года, которые были инвестированы  до более поздней из двух дат:

(1) даты перехода на  МСФО и

(2) 1 января 2005 года.

Однако, если компания, впервые  применяющая МСФО, решит применять  МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, она может осуществить это  только, если компания раскрыла информацию о справедливой стоимости этих долевых  инструментов, определенной на дату оценки в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 2.

В отношении всех случаев  предоставления долевых инструментов, для которых не применялся МСФО (IFRS) 2 (таких как долевые инструменты, предоставленные до 7 ноября 2002 года включительно), компания, впервые применяющая  МСФО, тем не менее, должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS) 2.

Компания не обязана применять  МСФО (IFRS) 2, если изменение произошло  прежде более поздней из двух дат:

(1) даты перехода на  МСФО и

(2) 1 января 2005 года.

Компания, впервые применяющая  МСФО, поощряется, но не обязана применять  МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, возникающих в результате операций по выплатам, основанным на акциях, расчет по которым был совершен до даты перехода на МСФО.

Компания, впервые применяющая  МСФО, также поощряется, но не обязана  применять МСФО (IFRS) 2 в отношении  обязательств, которые были погашены до 1 января 2005 года.

Договоры страхования.

Компания, впервые применяющая  МСФО, вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4. МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

Изменения в существующих резервах, обязательствах по восстановлению или аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств.

КРМСФО (IFRIC) 1 требует установленных  изменений, связанных с прибавлением или вычитанием резерва, обязательства  по восстановлению или аналогичного обязательства из стоимости актива, с которым оно связано; скорректированная  амортизируемая стоимость актива затем  амортизируется перспективно в течение  остающегося срока ее полезного  использования.

От компании, впервые применяющей  МСФО, не требуется выполнять эти  требования в отношении изменений  в таких обязательствах, которые  произошли до даты перехода на МСФО.

Если компания, впервые  применяющая МСФО, использует это  исключение, она должна:

1. оценить обязательство  по состоянию на дату перехода  на МСФО в соответствии с  МСФО (IAS) 37;

2. оценить сумму, которая  была бы включена в стоимость  соответствующего актива при  первом возникновении обязательства  путем дисконтирования обязательства  к этой дате, используя наилучшую  расчетную оценку ставки дисконтирования, скорректированной с учетом фактического риска, которая применялась бы к этому обязательству в течение наступающего периода;

3. рассчитать расходы на  амортизацию этой стоимости по  состоянию на дату перехода  на МСФО, используя текущую оценку  срока полезного использования  актива и амортизационную политику, применяемую в соответствии с  МСФО.

Аренда.

Компания, впервые применяющая  МСФО, вправе применять переходные положения КРМСФО (IFRIC) 4. Соответственно, компания, впервые применяющая МСФО, может определить, предусматривает  ли соглашение, действовавшее на дату перехода на МСФО, аренду, учитывающую  факты и обстоятельства, существовавшие на эту дату.

Наилучшим основанием для  справедливой стоимости финансового  инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

- справедливая стоимость  этого инструмента обосновывается  путем сопоставления с другими  наблюдаемыми текущими операциями  на рынке с тем же самым  инструментом (т.е. без его модификации  или «переупаковки»): или

- применяется метод оценки, переменные параметры которого  включают данные с наблюдаемых  рынков.

Последующая оценка финансового  актива или финансового обязательства, а также последующее признание  прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового  актива или финансового обязательства.

В этом случае МСФО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания  только в той степени, в которой  это обусловлено изменением в  факторе (включая время), который  участники рынка учитывали бы при установлении цены.

МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное  применение некоторых положений  иных МСФО, связанных с:

1. прекращением признания  финансовых активов и обязательств;

2. учетом хеджирования;

3. расчетными оценками;

4. активами, классифицируемыми  как удерживаемыми для продажи,  и прекращением деятельности.

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.

Если компания, впервые  применяющая МСФО, прекратила признание  непроизводных финансовых активов  или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате перехода, который произошел до 1 января 2004 года, она не должна осуществлять признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подлежат признанию в результате более  поздней операции или события).

Компания вправе применять  требования МСФО (IAS) 39 по прекращению  признания ретроспективно с любой  даты, при условии, что необходимая  информация была получена во время  первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 на дату перехода на МСФО компания должна:

1. оценить все производные  инструменты по справедливой  стоимости;

2. исключить все отложенные  убытки и прибыли по производным  инструментам, которые были отражены  в соответствии с ранее применяемыми  национальными правилами, как  если бы они являлись активами  или обязательствами.

Компания не должна отражать в своем вступительном бухгалтерском  балансе по МСФО отношения, связанные  с хеджированием, которые не соответствуют  требованиям к учету хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

Однако если компания отражала чистую позицию в качестве хеджируемой  статьи в соответствии с ранее  применяемыми национальными правилами, она вправе отражать отдельную статью в рамках этой чистой позиции в  качестве хеджируемой статьи по МСФО, при условии, что это будет  осуществлено не позднее даты перехода на МСФО.

Если до даты перехода на МСФО компания отражала операцию как  хеджирование, но это хеджирование не отвечает условиям учета хеджирования, установленным в МСФО (IAS) 39, компания применяет МСФО (IAS) 39 для прекращения  учета хеджирования.

Операции, осуществленные до даты перехода на МСФО, не должны ретроспективно отражаться как хеджирование.

Расчетные оценки.

Расчетные оценки по МСФО на дату перехода на МСФО должны соответствовать  расчетным оценкам, сделанным на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами (после корректировок  для отражения каких-либо различий в учетной политике). Исключение составляют случаи, когда факт ошибки может быть объективно подтвержден.