Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

- раскрыть в финансовой  отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода  компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую  в отчетности будут раскрыты сравнительные  данные за предшествующий или несколько  предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в  ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального  составления отчетности по международным  стандартам произошли изменения  в методиках расчета отдельных  показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как  изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет  затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной  политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает  компаниям в добровольном порядке  при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения  на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или  нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление  вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является сложной и  весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые  должны быть решены на данном этапе.1. Признание  тех активов и обязательств организации, которые являются таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы»  условиями признания нематериального  актива, приобретенного извне или  созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

- получение в будущем  экономических выгод в результате  использования данного актива;

- надежность оценки стоимости  актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы»  запрещает также отнесение к  нематериальным активам объектов, созданных  внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков  клиентов и др.

Если активы и обязательства  никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

2. Переклассификация активов,  обязательств и капитала организации  исходя из методических подходов  и требований МСФО. Например:

- МСФО 10 «События после  отчетной даты» не представляет  возможности рассматривать начисленные  дивиденды по итогам работы  за отчетный период как обязательство  на отчетную дату. Эти суммы  включаются в состав нераспределенной  прибыли, что представляется во  вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках  и отчете об изменениях в  капитале;

- когда в финансовой  отчетности необходимо представление  информации по сегментам (разным  видам продукции, услуг, а также  разным географическим регионам). Если такая информация по национальным  правилам бухгалтерского учета  и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных  сведений, проведение соответствующих  расчетов и изменение показателей  финансовой отчетности для удовлетворения  требований МСФО;

- подготовка консолидированной  финансовой отчетности по международным  стандартам основывается на положениях  МСФО 27 «Консолидированная финансовая  отчетности и учет инвестиций  в дочерние компании», где раскрыты  методики отчетности группы организаций,  находящихся под контролем одной  головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

3. Уточнение оценки активов,  обязательств и капитала, представляемых  во вступительном балансе по  МСФО, исходя из методик, используемых  в международной учетной практике.

Для уточнения оценки показателей  бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

- МСФО 2 «Запасы», переоценив  запасы по наименьшей из стоимости  приобретения (ФИФО, средней или  альтернативным способом ЛИФО) и  чистой стоимости продаж (без  учета возможных затрат на  реализацию);

- МСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка», переоценив  торговые финансовые активы, финансовые  активы, имеющиеся в наличии для  продажи, производные финансовые  активы, торговые финансовые обязательства,  производные финансовые обязательства  по справедливой стоимости;

- МСФО 40 «Инвестиции в  недвижимость», переоценив инвестиции  в недвижимость по справедливой  стоимости;

- МСФО 16 «Основные средства»,  пересмотрев сроки полезного  использования активов и обосновав  их безотносительно к срокам  полезного использования, установленным  Правительством РФ в целях  налогообложения прибыли;

- МСФО 37 «Резервы, условные  обязательства и условные активы»,  сформировав резервы, не создаваемые  в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;

- МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации  по величине, не превышающей его  возмещаемую сумму, если их  балансовая стоимость превышает  сумму, которая будет возмещена  за счет использования или  продажи этих активов. Причем  сумма переоценки должна быть  представлена в балансе и раскрыта  в пояснениях к финансовой  отчетности как убыток от обесценения;

- МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые  обязательства и отложенные налоговые  требования исходя из требований  данного стандарта;

- МСФО 29 «Финансовая отчетность  в условиях гиперинфляции», используемого  при расчете показателей активов  и обязательств по состоянию  до 1 января 2003 г., поскольку до этого  периода РК рассматривалась как  страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления  сведений в отчетности в такие  отчетные периоды должна быть  пересчитана с учетом индекса  инфляции.

После уточнения оценки активов  и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее  представленных в отчетности сумм.

Они учитываются как составная  часть капитала организации и  отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная  прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку в балансе  представляются сведения за несколько  отчетных периодов, статьи вступительного  баланса должны быть сформированы  исходя из одинаковой учетной  политики.

Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вступительный бухгалтерский  баланс по МСФО.

Компания должна подготовить  вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения  учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский  баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика.

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при  подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение  всех периодов, представленных в своей  первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать  каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Компания не должна применять  иные версии МСФО, которые действовали  на более ранние даты. Компания может  применять новый МСФО, который  еще не стал обязательным, если его  положениями допускается раннее применение. Если новый МСФО еще  не стал обязательным, но допускает  раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять  этот МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Переходные положения  в других МСФО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МСФО; они не применяются к компании, впервые применяющей МСФО, при  переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может  отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами.

Соответствующие корректировки  возникают в результате событий  и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки  непосредственно в статье «нераспределенная  прибыль» (или, при необходимости, в  другой статье в составе капитала) на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 1 устанавливает  две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МСФО каждому  МСФО:

1. исключения из некоторых  требований других МСФО;

2. запрет ретроспективного  применения некоторых положений  других МСФО.

Компания вправе решить оценивать  основные средства на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости  и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.

Компания, впервые применяющая  МСФО, вправе использовать переоценку основных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами на дату перехода на МСФО или на более позднюю дату в  качестве предполагаемой стоимости  на дату переоценки, если соответствующие  значения на дату переоценки в целом  сравнимы с:

1. справедливой стоимостью;

2. стоимостью или амортизируемой  стоимостью согласно МСФО, скорректированной  в целях отражения, например, изменений  в общем или специфическом  ценовом индексе.

Указанные возможности выбора вариантов также применимы в  отношении:

1. инвестиций в недвижимость, если компания решает использовать  модель затрат в МСФО (IAS) 40 «Инвестиции  в недвижимость»;

2. нематериальных активов,  которые соответствуют:

· критериям признания, установленным  МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку фактических  затрат)

· критериям, установленным  МСФО (IAS) 38 для переоценки (включая  существование активного рынка).

Компания не должна использовать эти возможности выбора вариантов  в отношении других активов или  обязательств.

Компания, впервые применяющая  МСФО, могла установить предполагаемую стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами путем  их оценки по справедливой стоимости  на определенную дату по причине какого-либо события, например, приватизации или  открытой эмиссии новых акций.

Вы вправе использовать такие  значения оценки справедливой стоимости, обусловленные определенным событием, в качестве предполагаемой стоимости  согласно МСФО на дату такой оценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 компания вправе использовать метод  «коридора», который предусматривает  возможность не осуществлять признание  определенных актуарных прибылей и  убытков. Ретроспективное применение этого метода требует от компании разделения кумулятивных актуарных  прибылей и убытков с начала осуществления  пенсионного плана до даты перехода на МСФО - на признанную часть и непризнанную часть.

Однако компания, впервые  применяющая МСФО, вправе признать все кумулятивные актуарные прибыли  и убытки на дату перехода на МСФО, даже если она использует метод «коридора» в отношении более поздних  актуарных прибылей и убытков. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует этот возможный вариант, ей следует применять его в  отношении всех пенсионных планов. Компания вправе раскрыть информацию о суммах как сумм, определенных по каждому отчетному периоду  перспективно с даты перехода.

Кумулятивная корректировка  при пересчете валют.

МСФО (IAS) 21 требует от компании:

1. классифицировать определенные  курсовые разницы в качестве  отдельной составляющей капитала; и

2. при выбытии зарубежной  деятельности переносить кумулятивную  корректировку при пересчете  валют по этой зарубежной деятельности (включая, соответствующие прибыли  и убытки по хеджированию) в  отчет о прибылях и убытках  (в составе прибыли или убытка  от выбытия).

Однако компания, впервые  применяющая МСФО, не обязана соблюдать  эти требования по кумулятивной корректировке  при пересчете валют, которые  существовали на дату перехода на МСФО. Если компания, впервые применяющая  МСФО, использует это исключение:

1. кумулятивные прибыли  и убытки от пересчета валют  по всей зарубежной деятельности  принимаются равными нулю на  дату перехода на МСФО;

2. прибыль или убыток  от последующего выбытия зарубежной  деятельности должны исключать  курсовую разницу, которая возникает  до даты перехода на МСФО, но  должны включать более поздние  курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 требует от компании произвести анализ комбинированного финансового  инструмента с точки зрения выделения  долевой и долговой составляющих, исходя из обстоятельств, существовавших на момент появления такого инструмента. Если долговая составляющая является погашенной, ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 предусматривает выявление  отдельно двух элементов капитала.