Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

Компания должна раскрывать информацию о справедливой стоимости  финансовых активов или финансовых обязательств по каждой категории на дату отражения, а также их классификацию  и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

Компания должна раскрыть информацию о том, как переход  от ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на ее финансовое состояние, финансовые результаты и  движение денежных средств.

Раскрытие такой информации в первой (годовой) финансовой отчетности по МСФО, а также в промежуточной  финансовой отчетности (при наличии  таковой) имеет исключительное значение, так как помогает пользователям  понять влияние и последствия  перехода на МСФО, и определиться, как  им необходимо изменить свои аналитические  модели в целях наилучшего использования  информации, представленной на основе МСФО.

Требования по раскрытию  информации применяются к:

1. самой последней информации, опубликованной в соответствии  с ранее применяемыми национальными  правилами, чтобы пользователи  имели наиболее актуализированную  информацию;

2. дате перехода на МСФО.

Эта информация является предметом  особого внимания со стороны пользователей, лиц, занимающихся подготовкой отчетности, и аудиторов, так как вступительный  бухгалтерский баланс по МСФО представляет собой отправную точку для  учета в соответствии с МСФО.

МСФО (IFRS) 1 требует выверки  капитала, прибыли или убытка. Пользователям  также будет полезна информация об иных корректировках, которые влияют на показатели вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, но не появляются в  этой выверке.

Так как выверка может  быть объемной, МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия  существенной информации об этих корректировках, а также о корректировках отчета о движении денежных средств.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает, что  выверка должна разделять корректировки, обусловленные изменениями в  учетной политике и исправлением ошибок. Оба компонента важны, и раскрытие  соответствующей информации требуется  по причине того, что:

1. информация об изменениях  в учетной политике помогает  разъяснить влияние перехода  на МСФО;

2. информация об ошибках  помогает пользователям оценить  надежность финансовой информации. Более того, неспособность раскрыть  информацию о влиянии существенных  ошибок может сделать неясными  «результаты управленческой деятельности  руководства или подотчетности  руководства за вверенные ему  ресурсы».

В отношении убытков от обесценения (и восстановленных  сумм), отраженных при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации в соответствии с положениями  МСФО (IAS) 36, если эти убытки от обесценения (и восстановленные суммы) были признаны в течение периода, начинающегося  с даты перехода на МСФО.

Процесс определения убытков  от обесценения связан с неизбежной субъективностью. Раскрытие этой информации обеспечит прозрачность в отражении  убытков от обесценения при переходе на МСФО. В противном случае этим убыткам может быть уделено меньше внимания, чем убыткам от обесценения, учтенным в более ранние или поздние  периоды.

МСФО 1 требует раскрытия  информации об использовании справедливой стоимости в качестве предполагаемой. Хотя корректировка, возникающая в  результате применения этого исключения, появляется при выверке, более конкретное раскрытие именно этой информации делает ее более заметной.

Более того, это исключение отличается от иных исключений, которые  могут применяться к основным средствам (переоценке в соответствии с ранее применяемыми национальными  правилами или оценке по справедливой стоимости, обусловленной наступлением определенного события). Два последних  исключения не приводят к пересчету  при переходе на МСФО, так как  применяются только, если оценка уже  использовалась при подготовке финансовой отчетности в соответствии с ранее  применяемыми национальными правилами.

В целях разъяснить влияние  перехода первая финансовая отчетность компании по МСФО должна включать:

1. выверку капитала по  ранее применявшимся национальным  правилам и капитала по МСФО  на обе нижеуказанные даты:

· на дату перехода на МСФО;

· на конец последнего периода, представленного в самой поздней  годовой финансовой отчетности компании по ранее применяемым национальным правилам;

2. выверку прибыли или  убытка по ранее применявшимся  национальным правилам за последний  период, отраженный в самой поздней  годовой финансовой отчетности  компании по ранее применяемым  национальным правилам, и прибыли  или убытка согласно МСФО за  тот же самый период;

3. если компания отразила (или восстановила) убыток от обесценения  в первый раз при подготовке  своего вступительного бухгалтерского  баланса по МСФО - раскрытие информации, которое бы требовал МСФО (IAS) 36, если бы компания признала  эти убытки от обесценения  или восстановления в период, начинающийся с даты перехода  на МСФО.

Выверка должна содержать  достаточный объем информации для  понимания пользователями финансовой отчетности: существенных корректировок  по статьям бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

Если компания представила  отчет о движении денежных средств  в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, также  требуется разъяснить существенные корректировки отчета о движении денежных средств.

Если компания узнает об ошибках, допущенных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с ранее  применяемыми национальными правилами, выверка должна разделять корректировки, обусловленные исправлением этих ошибок и изменениями в учетной политике.

МСФО (IAS) 8 не касается изменений  в учетной политике, которые происходят, когда компания впервые применяет  МСФО. Соответственно, требования МСФО (IAS) 8 в отношении раскрытия информации об изменениях в учетной политике не применяются к первой финансовой отчетности компании по МСФО. Если компания не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать  указание на этот факт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                              Заключение

Таким образом, в 2003 г. СМСФО  выпустил МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности", заменивший МКИ (SIC) 8 "Применение МСФО впервые в качестве главной  основы учета". Этот стандарт был  первым в ряду новых международных  стандартов (IFRS) и вступил в силу в отношении финансовой отчетности за Периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят, для  того чтобы компании, в ближайшем  будущем переходящее на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые  данные для формирования начальных  балансов и сравнительной информации так, чтобы отечность полностью  соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления  отдельного стандарта по вопросу  первого применения МСФО была вызвана  рядом причин, в числе которых:

1) высокие затраты на  составление финансовой отчетности  по МСФО впервые, включая обучение  сотрудников, выплаты аудиторским  компаниям получение различных  экспертных оценок, пересчеты;

рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанная  с этим необходимость более детального разъяснения некоторых важных вопросов;

вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские  оценки ретроспективно трудно в связи  с отсутствием информации, доступной  на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев  МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих  выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть  добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;

освещение дополнительных требований по раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки  показателей капитала и чистой прибыли  компании;

необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей  требованиям всех стандартов на отчетную дату, и вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

необходимость представления  сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году формирования финансовой отчетности по МСФО впервые.

7) представление сравнительных  данных хотя бы за год, предшествующий  году первой отчетности по  МСФО.

Составленная по МСФО первый раз финансовая отчетность должна представлять пользователям полезную информацию:

понятную;

сравнимую с информацией  всех представленных периодов;

которая может служить  точкой отсчета для дальнейшего  составления финансовой отчетности по МСФО;

4) расходы на составление  которой не превышали бы выгод  от ее ценности для пользователей  финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к  первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого  первой финансовой отчетностью по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности:

должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;

учетная политика должна соответствовать  требованиям каждого применимого  МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться  для формирования показателей входящего  баланса и отчетности за все сравнительные  периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;

3) дата перехода на МСФО, она же -- дата входящего баланса,  зависит от числа периодов, за  которые представляется сравнительная  информация.

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два  года.

Компании также следует  так сформировать вступительный  баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т. е. ретроспективно применить требования всех стандартов МСФО. С этой целью компания должна:

признать активы и обязательства  в соответствии с МСФО;

исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяют такого признания;

3) провести реклассификацию  статей, которые были признаны  в соответствии с прежними  национальными правилами учета  в качестве одного вида активов,  обязательств или элементов собственного  капитала, а согласно МСФО представляют  другой вид активов, обязательств  или элементов собственного капитала;

включить во вступительный  баланс все статьи в оценке, соответствующей  МСФО;

рассчитать, как результат  изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после  ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли  или другой статье собственного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                  Список использованной литературы

1. Международные стандарты  финансовой отчетности. Перевод  полного официального текста  МСФО, действующих в ЕС по состоянию  на 1января 2009 года М.: Аскери, 2009 г.

2. Гершун А. М. и др. Учет по Международным стандартам: учеб. пособие. - 3 изд.. М.: - Фонд развития  бухгалтерского учета, 2006 г.

3. Палий В.Ф. Международные  стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2007.

4. Агеева О. А. Требования  к формированию отчетности по  МСФО//Бухгалтерский учет.

5. Салтыкова А. А., Шнейдман  Л. З. Российская и международная  финансовая отчетность: существенные  различия//Бухгалтерский учет.

6. Агеев О. А. Международные  стандарты финансовой отчетности: учеб. Пособие. - М.: Изд-во "Бухгалтерский  учет", 2009.

7. Вахрушина М. А. Международные  стандарты финансовой отчетности. - М.: Изд-во: Вузовский учебник , 2009 г.