Первое применение международных стандартов финансовой отчетности

Нормы отражения во вступительном  бухгалтерском балансе и других формах финансовой отчетности при первом применении МСФО информации о хеджировании составляют второе обязательное исключение.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает  полное отражение операций хеджирования, если таковые имели место в  отчетных периодах, предшествующих дате составления отчетности по МСФО. Таким  образом, учет хеджирования в предыдущих отчетных периодах не должен подвергаться изменениям.

Подобное правило соответствует  положениям МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В отчетности следует представлять все признанные производные инструменты компании по справедливой стоимости.

Третье обязательное исключение при первоначальной подготовке отчетности по международным стандартам касается принципиального вопроса денежной оценки показателей.

Использование расчетных  оценок при составлении бухгалтерского баланса позволяет прогнозировать имущественное положение компании и принимать управленческие решения  пользователями отчетной информации. Реализация принципа сопоставимости сведений, содержащихся в финансовой отчетности, предложена Советом по МСФО в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных  стандартов финансовой отчетности».

В связи с этим третье обязательное исключение, используемое составителями  отчетности, характеризуется преемственностью оценки активов и обязательств. Преемственность  означает, что те оценки, которые  были использованы компанией при  составлении отчетности по МСФО на дату перехода, должны соответствовать  примененным оценкам на предыдущую дату отчетности, данные по которым  в ней отражены.

При первом составлении финансовой отчетности по МСФО должна быть проведена  работа по проверке сведений об оценке активов и обязательств за предшествующий отчетный период.

 

 

 

 

 

4. Представление и раскрытие информации при первом применении МСФО

При первом применении международных  стандартов следует не только составить  необходимые формы финансовой отчетности, но и представить разъяснения  по отдельным формам и сведениям, содержащимся в них, а также дополнительную пояснительную и сравнительную  информацию. В связи с высокой  трудоемкостью и сложностью перехода на международные стандарты в  МСФО (IFRS) 1 даны специальные нормы, которыми следует руководствоваться.

В стандарте определено, что  в отчетности по возможности необходимо раскрывать сведения в соответствии с требованиями всех стандартов МСФО. Вместе с этим в ней должны содержаться  дополнительные сведения. Они представляют степень влияния на важнейшие  показатели деятельности компании применения норм МСФО. Представляя такую информацию, следует руководствоваться принципом  соотношения затрат и выгод их формирования.

Среди наиболее важных показателей, которые следует дополнительно  раскрывать в финансовой отчетности по МСФО, являются капитал и чистая прибыль. Что касается суммы капитала в отчетности, то методические подходы  к ее отражению сводятся к представлению  стоимости капитала, исчисленной  по национальным стандартам и МСФО на дату первого применения международных  стандартов. Кроме этого, следует  привести эти же сведения на дату последнего составления финансовой отчетности по правилам национальных стандартов.

Сумма чистой прибыли компании представляется на последнюю дату составления  отчетности, как по национальным стандартам, так и пересчитанная на эту  же дату по нормам МСФО. Поскольку сумма  капитала и чистой прибыли подлежит пересчету, в дополнительных сведениях  к отчетности следует представить  расшифровки пересчета этих показателей  по правилам МСФО.

Такие сведения должны быть представлены к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  либо в самих формах, либо в пояснениях к ним. Кроме того, в отчетности компания обязательно должна приводить  данные за один предшествующий отчетный период. Она также может представлять сведения о своей деятельности за несколько предшествующих лет.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 эта дополнительная информация может  не соответствовать всем правилам МСФО и быть сформирована только по национальным стандартам. В этом случае необходимо руководствоваться следующими установками.

1. Указать, какие сведения, представленные в виде дополнительной  информации, не соответствуют требованиям  МСФО, а рассчитаны по национальным  стандартам. 2. Представить сведения  о содержании корректировок, которые  следует выполнить для приведения  в соответствие с МСФО дополнительной  информации в финансовой отчетности.

В связи с тем, что применение МСФО дает возможность получить более  достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 даются настойчивые рекомендации обязательно представлять в отчетности информацию, на основе которой внутренние и внешние пользователи могут  составить мнение о степени влияния  использования концепций и методик  МСФО на имущественное положение  компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков  денежных средств. Подобные сведения, считающиеся достаточно существенными, должны быть представлены в первой годовой и первой промежуточной  отчетности по МСФО. Основные требования по обязательному представлению  информации сводятся к следующему.

1. Отчетные данные на  последнюю дату составления отчетности  по национальным стандартам или  требованиям, которые не соответствуют  нормам международных стандартов, необходимо представить в качестве  сведений, раскрывающих информацию  либо в самих формах отчетности, либо в пояснениях к ней.  Раскрытие такой информации необходимо  внешним пользователям отчетности, для того чтобы сведения о  деятельности компании можно  было всесторонне проанализировать  и оценить.

2. В финансовой отчетности, составленной впервые по МСФО, следует указать отчетную дату  перехода на МСФО.

Формирование информации при первом составлении финансовой отчетности по МСФО производится с  использованием сверки данных о капитале, прибылях, убытках, движении денежных средств. На ее базе корректируются сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях в капитале.

Поэтому для полноты представления  информации о работе компаний в отчетности представляется описательный материал о суммах корректировок отдельных  показателей.

Например, использование  справедливой стоимости для формирования данных об остатках внеоборотных активов  на отчетную дату в бухгалтерском  балансе по МСФО следует подтвердить  информацией об агрегированной поправке к балансовой стоимости отдельных  групп видов внеоборотных активов, которая была использована для их оценки в последнем периоде перед  применением МСФО. Подробное раскрытие  информации о деятельности организации  должно быть также представлено в  отчетности, когда датой перехода на МСФО является дата составления  промежуточной отчетности.

Объем информации в ней  должен быть достаточно полным для  понимания внешними пользователями степени влияния на показатели финансовой отчетности предшествующего отчетного  периода факта перехода компании на использование международных  стандартов.

В годовой и промежуточной  финансовой отчетности могут также  приводиться неограниченные дополнительные данные, которые являются традиционными  для данной компании, в том числе  информация, сформированная исходя из норм национальных стандартов бухгалтерской  отчетности. Корректировки этих сведений по требованиям МСФО не производятся. Однако их представление является полезным и необходимым пользователю для  раскрытия фактического финансового  состояния и финансовых результатов  компании.

В практической деятельности для первого применения международных  стандартов в казахстанских условиях следует провести следующую организационную  и подготовительную работу.

В области организации  перехода на МСФО необходимо:

1) сформировать группу  специалистов или создать отдел  по трансформации бухгалтерской  отчетности по национальным стандартам  в финансовую отчетность по  МСФО;

2) создать информационное  поле движения данных о деятельности  дочерних и зависимых компаний  в целях консолидации финансовой  отчетности;

3) приобретение соответствующих  технических средств и программных  продуктов, позволяющих облегчить  процесс трансформации и консолидации  на отдельных этапах составления  финансовой отчетности по МСФО.

В области создания учетно-методических предпосылок рационализации процесса составления отчетности по международным  стандартам следует:

1) разработать учетную  политику компании в соответствии  с требованиями и методиками  МСФО, в том числе рабочий план  счетов бухгалтерского учета;

2) разработать методические  рекомендации внутреннего пользования  по трансформации финансовой  отчетности по МСФО;

3) разработать методические  указания по консолидации финансовой  отчетности по МСФО;

4) установить содержание  отчетных форм (бухгалтерского баланса,  отчета о прибылях и убытках,  отчета о движении денежных  средств, отчета об изменениях  в капитале) в соответствии с  требованиями международных стандартов;

5) определить содержание  и порядок формирования сведений  для расшифровки статей каждой  из форм финансовой отчетности;

6) определить содержание  и порядок формирования дополнительной  информации, подлежащей раскрытию  в финансовой отчетности;

7) составить график документооборота  и представления информации, необходимой  для составления отчетности по  МСФО;

8) внести изменения в  систему аналитического и синтетического  учета компании для сокращения  работы по получению данных  отчетности;

9) организовать систему  сверки данных финансовой отчетности  и контроля качества информации  и др.

Насколько МСФО (IFRS) 1 «Первое  применение международных стандартов финансовой отчетности» облегчит их практическое внедрение, покажет время. Однако уже сейчас можно сказать, что Совет по МСФО провел значительную работу, позволяющую не только снизить  трудоемкость формирования финансовой отчетности, но и сформировать достоверную, полезную, своевременную и полную информацию о работе компаний, необходимую  для ускорения инвестиционных процессов.

МСФО (IFRS) 1 не предусматривает  исключений из требований по представлению  и раскрытию информации, установленных  другими МСФО.

В целях соответствия МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  первая финансовая отчетность компании по МСФО должна включать сравнительную  информацию, подготовленную по МСФО, как  минимум, за один год.

В своей первой финансовой отчетности по МСФО компания, применяющая  МСФО до 1 января 2006 года, должна представить  сравнительную информацию, как минимум, за один год, но эта сравнительная  информация может не соответствовать  требованиям МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 или  МСФО (IFRS) 4. Компания, которая в первый год перехода решает представить  сравнительную информацию, не соответствующую  требованиям МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 или  МСФО (IFRS) 4, должна:

1. применять требования  по признанию и оценке ранее  применяемых национальных правил  в отношении сравнительной информации  по финансовым инструментам в  рамках сферы применения МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39, а для договоров  страхования - сферы применения  МСФО (IFRS) 4;

2. раскрыть этот факт  наряду с основой, используемой  для подготовки этой информации;

3. указать характер основных  корректировок, которые следует  выполнить для приведения информации  в соответствие с требованиями  МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4. Компании  не нужно определять количественные  параметры этих корректировок.

Однако компания должна отражать какие-либо корректировки между  бухгалтерскими балансами:

- на отчетную дату сравнительного  периода (т.е. бухгалтерский баланс, который включает сравнительную  информацию в соответствии с  ранее применяемыми национальными  правилами);

- на начало первого  отчетного периода по МСФО (т.е.  первый период, который включает  информацию, соответствующую требованиям  МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4)

как возникающие в результате изменения учетной политики и  раскрыть информацию, требуемую МСФО (IAS) 8 «Учетная политика».

Касательно компании, решившей представить сравнительную информацию, которая не соответствует требованиям  МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4, ссылки на «дату перехода на МСФО» должны означать (в отношении исключительно  этих стандартов) начало первого отчетного  периода по МСФО.

От таких компаний требуется  соблюдать требования по раскрытию  дополнительной информации, когда соблюдение требований МСФО недостаточно, чтобы  позволить пользователям понять влияние конкретных операций, иных событий и условий на финансовое состояние и финансовые результаты компании. Если компания использует справедливую стоимость в своем вступительном  бухгалтерском балансе по МСФО в  качестве предполагаемой стоимости  объектов основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов, первая финансовая отчетность компании по МСФО должна раскрывать постатейную  информацию во вступительном бухгалтерском  балансе по МСФО:

1. совокупное значение  этих показателей справедливой  стоимости;

2. совокупная корректировка  балансовой стоимости, отраженная  в соответствии с ранее применяемыми  национальными правилами.

Компании разрешается  отражать ранее признанный финансовый актив или финансовое обязательство  в качестве финансового актива или  финансового обязательства по справедливой стоимости в составе прибыли  или убытка, или финансового актива как имеющегося в наличии для  продажи.