Планирование в аудите

  Вид плана приведен в таблице  5                                                                                             

  Таблица 5

Общий  план аудита

Проверяемая организация                    ООО«Лотос-М»

Период  проведения аудита                   С 20.01.02 по 30.02.02

Количество  чел/час                                 440

Руководитель  аудиторской группы       Чернов Ю.М

Состав  аудиторской группы                    Минашкин Н.К, Краснов С.В,                                                                      

                                     Вовк М.М, Пушнев А.К 

Проверяемый период 2001год

Планируемый уровень существенности                            339 тыс. руб. Планируемый аудиторский риск                                         средний

 
 

№      п/п

Планируемый вид работ

Период проведения

Рабочие документы

1

2

3

4

1 Этап предварительного планирования  аудита

1.1

Получение информации о внутренних внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность.

20.01.02

Характеристика  предприятия и аналитический  обзор его деятельности

1

2

3

4

1.2

Анализ  предприятия и проверка допущения  непрерывности деятельности предприятия

21.01.02

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности

1.3

Оценка  возможности проведения аудита по результатам  предварительной проверки.

22.01.02

Анализ  финансово хозяйственной деятельности предприятия.

2 Основной этап планирования  аудита.

2.1

Оценка  эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

23.01.02

Вопросник по оценке системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

2.2

Оценка  аудиторского риска

24.01.02

 

2.3

Определение уровня существенности

25.01.02

 

2.4

Расчет  трудозатрат

26.01.02

 

2.5

Составление программы аудита расчетов с подотчетными лицами.

27.01.02

Программа аудиторского учета проверки

2.7

Предоставление  экономическим субъектом необходимой  документации

28.01.02

Акт приема-передачи

2.8

Проведение  аудита экономического субъекта

29.01.02

 

1

2

3

4                                   

3.   Заключительный этап.

3.1

Анализ  и обработка полученных аудиторских  доказательств.

30.01.02

 

3.2

Составление аудиторского отчета.

01.02.02

 

3.3

Контроль  качества составления аудита.

02.02.02

 

Подготовка и составление программы  аудиторской проверки

На  основе общего плана аудита составляется программа проведения аудита. Программа  аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана аудита. Составленная таким  образом программа для проведения аудита служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской  организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение этих тестов выявить существенные недостатки средств  контроля экономического субъекта.

В зависимости от изменений условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты следует документировать.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.       

  Существует несколько подходов  при составлении программы. В  одном случае это когда аудиторы  стремятся к общему характеру  проверок, например «проверить накладные на отпуск товара на предмет санкционирования», в другом случае носит наиболее подробный характер и порядок проверок, например проверить 90 накладных на предмет наличия подписи лица имеющего на то полномочия». В первом случае от аудитора требуется высокая квалификация и он более свободен в своих действиях, в другом программа носит механический характер в виде инструкции, такую работу может выполнить менее квалифицированный аудитор и, как следствие, требует дополнительного контроля.

При разработке программы аудита необходимо заложить как можно больше процедур аудиторского контроля, перечень операций предусмотренных планом. Также необходимо предусмотреть справочный материал по составлению графика работ  и контроля выполненных работ. Программу  целесообразно подразделять по разделам бухгалтерского учета. Для исключения дублирования и повтора операций должна быть установлена связь между  каждым разделом программы. Вид программы  приведен в таблице 6                                     

                

ПРОГРАММА АУДИТА                                   таблица 6                                                                               

  Проверяемая организация                         ООО «Лотос-М»          

  Период аудита                                           2005 год         

  Количество чел/час                                       440         

  Руководитель аудиторской группы                    Чернов Ю.М         

  Состав аудиторской группы:                       Минашкин Н.А , Вовк М.М, Краснов С.В, Пушнев А.К         

  Планируемый аудиторский риск              средний          

  Планируемый уровень существенности    339 тыс.руб

 

№

Аудиторские процедуры

Период проведения

Исполнитель

Отметка о выполнении

1.1.

Проверка  порядка оформления первичных документов

20.01.05

Краснов С.В

 

1.2.

Проверка  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета

21.01.05

Вовк  М.М

 

1.3.

Проверка  наличия договоров о полной материальной ответственности.

22.01.05

Минашкин  Н.А

 

1.4.

Проверка  наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных  документов.

23.01.05

Пушнев  А.К

 

1.5.

Проверка  степени организации аналитического учета материалов

24.01.05

Краснов С.В

 

1.6.

Проверка  правильности отражения и сроков представления отчетов в регистрах  бухгалтерского учета

25.01.05

Вовк  М.М

 

1.7.

Проверка  формирования стоимости 

26.01.05

Минашкин  Н.А

 

1.8.

Проверка  принятия к учету таможенных платежей при импорте материалов

27.01.05

Пушнев  А.К

 

1.9.

Проверка  операций по приобретению материалов у предпринимателей без образования  юридического лица

28.01.05

Вовк  М.М

 

1.11.

Проверка  учета изменения первоначальной стоимости материалов

29.01.05

Вовк  М.М

 

1.12.

Проверка  операций по полноте и оприходования  материалов.

30.01.05

Краснов С.В

 

1.13.

Проверка  операций по реализации материалов и  списания финансовых результатов для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения.

01.02.06

Минашкин  Н.А

 

1.14.

Проверка  налогообложения при реализации ниже себестоимости

01.02.06

Минашкин  Н.А

 

1.15.

Проверка  наличной оплаты в кассу организации

01.02.06

Краснов С.В

 

1.16.

Проверка  учета возврата материалов от покупателей.

02.02.06

Краснов С.В

 

1.17.

Проверка  лицензирования деятельности

02.02.06

Вовк  М.М

 

1.18.

Проверка  правильности составления отчетов.

03.02.06

Вовк  М.М

 

1.19

Выявление материалов в пути

03.02.06

Пушнев  А.К

 

1.20.

Инвентаризация  материалов и отражение результатов  в учете

03.02.06

Пушнев  А.К

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенные исследования позволяют сделать  следующие выводы и дать следующие  предложения.

1) Общий план аудита- логическое  описание предполагаемого объема  и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта  и специфики предполагаемой аудиторской  проверки и используемых в  процессе аудита методов и  технических приемов.

План  выступает в качестве основы и  руководства при составлении  программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проектом. Общий план аудита является стержнем проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в  процедуру аудита.   

2) «Аналитическая процедура- разновидность  аудиторской процедуры, представляющая  собой анализ и оценку полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых показателей  проверяемого экономического субъекта  с целью выявления необычных  или неверно отраженных в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин ошибок  и искажений»

Цели  аналитических процедур на этапе  планирования сводятся к изучению деятельности фирмы-клиента и оценке ее финансового  положения, определению искажения  бухгалтерской отчетности и влияния  на формирование аудиторского заключения, применению тестирования в качестве аудиторского приема и сокращению объема проверок по существу. При проверке аналитические процедуры применяются  в неограниченном объёме и наиболее ценными считаются методы не связанные  с расчётами.    

3)К  основополагающим принципам проведения  аудита относят:

А) независимость- при проведении проверки у аудитора должна отсутствовать  финансовая, имущественная, родственная  или любая другая зависимость  от фирмы-клиента;

Б) честность- аудитору следует придерживаться требований профессионального долга  и общих принципов морали;

В) объективность-аудитор должен использовать при проверке непредвзятый, беспристрастный  и самостоятельный подход к проверке;

Г) профессиональная компетентность-аудитор  должен иметь необходимый уровень  профессиональных знаний и практических навыков, позволяющих оказать профессиональные навыки на определенном качественном уровне;

Д) добросовестность- аудитору следует  оказывать услуги с должной тчательностью, вниманием и оперативностью.

Е) конфиденциальность - аудитор обязан сохранить документы получаемые в ходе аудита.

4)Понятие  «существенности» является решающим  в аудите, поскольку именно оно  определяет размер допустимой  ошибки и, как следствие, форму  составления аудиторского заключения.  

Ошибка  считается существенной, если ее пропуск  значительно искажает показатели бухгалтерской  отчетности и влияет на решения пользователей, основанные на данной отчетности. Если бухгалтерской отчётности содержалась  ошибка и аудитор её не обнаружил  то бухгалтерская отчётность не является верной.

5) Под системой внутреннего контроля  понимается совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации  в качестве средств для контроля  эффективности хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля может быть эффективной (или неэффективной) в  зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных  рисков. Знание системы внутреннего  контроля является одним из необходимых  условий эффективного аудита.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несут  руководители организации. Задача аудитора заключается в объективной оценке системы внутреннего контроля с  точки зрения надежности. Качества, степени доверия и определения  риска.

В систему внутреннего контроля организации  включаются три составляющие: среда  контроля; система бухгалтерского учета; процедуры контроля.

6) На уровень совокупного аудиторского  риска оказывают влияние следующие  факторы:

1)   масштаб бизнеса клиента.

2)   Организационно-правовая форма собственности.

3)   Объем и характер кредиторской задолженности.

7)Снижение  риска необнаружения возможно  только в случае увеличения: количества  и сути аудиторских процедур, времени проверки и размера  аудиторской выборки.

Чем надежнее система внутреннего контроля и больше уровень гарантии, получаемый из других источников, тем меньше следует  акцентировать внимание на детальных  тестах по существу. Чем слабее и  менее надежны доказательства, полученные от внутреннего контроля, тем детальнее  надо проводить проверки по существу.