Планирование в аудите

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование». 
В разделе «Планирование работы» указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. 
Согласно разделу «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов. 
В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу. 
При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего конт- 
роля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость учитывать при планировании привлечение других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита. 
К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т.п.). 
В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, и одновременно служит как набором инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего контроля за выполнением ими работ. 
В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений. 
Российским аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте. 
Планирование аудита для повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемым характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет уделить необходимое внимание важным областям аудита с целью выявления потенциальных проблем и качественного, своевременного выполнения работы с оптимальными затратами, эффективно распределять работу между членами группы специалистов, 
участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу. 
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 
При планировании аудита (см. рис.) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, — как это было установлено старым вариантом отечественного стандарта, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в новом ПСАД № 3. 
Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности раздел о предварительном планировании аудита. 
После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита. 
После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные инструкции; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий. 
На практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информацию, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор заинтересован в клиенте, то не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств. 
По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На принятие решения по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить субъективные факторы, влияющие на его желание работать с клиентом: репутацию клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспо- 
собность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в наличии возможности ее качественного проведения. 
На стадии предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, возможность для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. 
В случае принятия положительного решения об аудируемое™ отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его прдписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором. 
Ведущий аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих (и аналогичных им) ситуациях: 
• при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если в плане проверка по данному направлению не была запланирована); 
• в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «прочие активы»). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату. 
В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации. Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. 
Аудитор обязан сообщить руководству аудиторской организации о выявленных направлениях и согласовать вопрос о внесении изме- 
нений в план аудита. Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских услуг, связанных с пересмотром плана, должен найти отражение в аудиторском отчете с соответствующей формулировкой. 
Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

 

 

 

Введение   

  Аудит- это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся  функционирования и положения  экономического объекта или касающихся  информации о таком положении  и функционировании, и осуществляемый  компетентным независимым лицом,  которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение  о качественной стороне этого  функционирования. Следовательно, под  аудитом понимается независимая  проверка и выражение мнения  о финансовой отчетности предприятия.  Главная цель аудита состоит  в определении достоверности  и правдивости финансовой отчетности  субъекта проверки, а также контроле  за соблюдением клиентом законов  и норм хозяйственного права  и налогового законодательства.  

  Потребность в услугах аудитора  возникла в связи с обособлением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием, а также государства как потребителя  информации о результатах деятельности  предприятий.  

  Наличие достоверной информации  позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала  и дает возможность оценивать  и прогнозировать последствия  принятия экономических решений.      

  Проведение аудиторской проверки  даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно имеет важное значение.   

  Аудитор работает в интересах  как реальных и потенциальных  собственников, которые в силу  тех или иных обстоятельств  определены от функций управления  и поэтому не всегда представляют  действительную картину состояния  дел на предприятии, так и  кредиторов, инвесторов и других  групп заинтересованных пользователей.  Задача аудитора-помочь им путем  сбора доказательств о степени  соответствия информации, представленной  в бухгалтерском учете и отчетности, существующему положению дел;  об имущественном комплексе и  составляющих его элементах; об  оценке экономического потенциала  предприятия и раскрытии степени  его фактического  пользования; о прогнозе развития предприятия, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращению возможных кризисов. Банкротств, смягчению их последствий. Достижение аудитором этих целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности.  

  Для того чтобы аудитор не  допустил в этом контексте  никаких существенных ошибок  и нарушений, требуется предварительное  детальное планирование всех шагов процесса аудиторской проверки. Планирование-это один из методов приобретения информации и оценки рисков, содержащихся в годовой отчетности, который позволяет составить конкретное представление о заказчике. Процедура планирования включает несколько этапов-подготовительный этап планирования; предварительное планирование; согласование с предприятием организационных вопросов, сопутствующих услуг, условий договора; разработка программы аудита. В свою очередь эти этапы могут быть разбиты на более детальные подэтапы. Результатом проведения процедур планирования является обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест.  

 Планирование-это непосредственный  процесс, который продолжается  и в процессе проверки в  зависимости от выполнения аудиторских  процедур и получения новых  сведений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Сущность и значение планирования аудиторской проверки.

1.1.Сущность  планирования аудиторской проверки.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, кроме того, начальным этапом аудиторской  проверки, согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» является предварительное  планирование.

Согласно общепринятым позициям, а  также требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности , аудитор  должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества доказательств весьма важно для аудиторской организации, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости.

На схеме 1 представлены основные этапы  планирования  аудита.

Преддоговорная переписка (запрос экономического субъекта на проведение проверки.)

 

 

 

Ознакомление с деятельностью  экономического субъекта и принятие решения о проведении проверки или  об отказе от нее.

 

Составление письма обязательства

 

Составление договоров.

 

 

 

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

 
 

Определение аудиторского риска.

 

Расчет планируемого уровня существенности.

 

Составление общего плана аудита.

 

Составление программы аудита.

 

Схема 1. Этапы планирования аудита.

Согласно правила (стандарта) «Планирование  аудита» аудит должен проводиться  аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы  аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что  в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской  организации следует выделить следующие  основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы  аудита.

Задачи планирования аудита:

-   установление этапов и сроков работы с клиентом;

-   определение затрат;

-   рациональное использование рабочего времени специалистов;

-   подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

-   определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

-   распределение обязанностей и ответственности между специалистами разделов аудита.

-   создание условий для осуществления последующего контроля за аудитом;

-   обеспечение взаимодействия с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием  сроков и исполнителей.

Программа должна охватить этапы:

-   составление обзора деятельности клиента, в который входят описание системных процессов и связанных с ними потоками документооборота, учетная политика, организационная структура, виды деятельности и т.д.;

-   разработка стратегии аудита, связанной со спецификой клиента и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности, в которых существуют значительные риски возникновения существующих ошибок. Следует выбрать те процедуры, которые обеспечат эффективное достижение необходимой уверенности при оптимальном расходе времени;

-   проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

-   формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств и принятие решения о достижении уверенности в том, что риск существенных ошибок снижен до минимума;

-   составление отчетности.

Начальным этапом планирования аудита является преддоговорные соглашения сторон.

Преддоговорное  соглашение (переписка) это официальное  приглашение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих услуг.  

  Следующим этапом является ознакомление  с деятельностью экономического  субъекта (Понимание бизнеса предприятия-клиента)

Понимание деятельности экономического субъекта включает изучение экономической и  учетной политики фирмы-клиента ,хозяйственных  операций, соблюдение действующих нормативно правовых документов и формирование предварительного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  

  Основными целями этого этапа  являются: рациональное планирование  для целей наиболее эффективного  проведения проверки ,установление  уровня риска и существенности, оценка эффективности внутреннего  аудита применение наиболее действенных  методик анализа , оптимизация  процесса сбора аудиторских доказательств  и.т.д.  

  Письмо-обязательство аудитора –документ,  регламентирующий обязательства  и ответственность экономического  субъекта-клиента и аудитора (аудиторской  организации) на этапе заключения  соглашения о проведении аудиторской  проверки.  

  Составление договоров на проведение  аудита.

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской  организацией и экономическим субъектом. В принципе, договор на проведение аудита ничем ни отличается от обычных  договоров предпринимательской деятельности. Как и другие договоры , он юридически отражает и фиксирует интересы сторон-участниц ,в данном случае заказчика-клиента и исполнителя аудитора.   

На  этапе планирования аудита существенным фактором является оценка системы внутреннего контроля клиента. Внутренний контроль подразумевает, что руководство клиента осуществляет контроль за бизнесом, за соответствием его действующему законодательству, определяет порядок контроля учета, записи и обработки финансовой информации, осуществляет надзорные процедуры.