Планирование в аудите

Когда аудитор сталкивается с тем, что  требует специальных знаний, может возникнуть необходимость проконсультироваться со специалистом. В качестве примеров можно назвать помощь эксперта по алмазам при оценке их восстановительной стоимости и помощь актуария в определении правильности записи о стоимости резервов на покрытие страховых потерь. Еще один обычный случай использования специалистов - консультации с юристами по поводу правовой интерпретации контрактов и титулов.

Аудитор должен иметь достаточно хорошее  понимание бизнеса клиента, чтобы установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компетентен и по возможности независим от клиента.

В начальной фазе аудита проверяют  три тесно взаимосвязанных типа юридических документов и архивов: свидетельство о присвоении статуса  корпорации и ее устав, протоколы  собраний совета директоров и акционеров и контракты. Определенная информация, например о контрактах, должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Другая информация (например, о санкциях в протоколах совета директоров) полезна на других фазах аудита. Ознакомление с этими юридическими документами и свидетельствами на раннем этапе деятельности дает аудиторам возможность интерпретировать соответствующие свидетельства на протяжении всего аудита и проверять, правильно ли они раскрыты в финансовой отчетности.

Рассматривая  в качестве свидетельства результаты работы внутреннего аудита на предмет  разрешенности, можно установить их четкую зависимость от: свидетельства, используемого для определения  существования полномочий на выдачу разрешения для проведения определенных операций; мотивации своих действий работниками, выдавшими разрешение; верности полученного свидетельства  на соответствие. С целью создания документального доказательства, т.е. проверки деталей операций и их существования, аудиторы свою работу начинают с проверки источников документов. Однако качество доказательства зависит не только от них, но и от точности операций по переносу данных. Для проверки этого часто  применяют прием сравнения деталей, результаты которого находятся в  жестко детерминированной связи  с точностью, объективностью и независимостью сравниваемых показателей; результатами опросов (обследований); степенью независимости  внутреннего оперативного контроля; качеством свидетельства на соответствие. В более широком смысле прием сравнения подразумевает рассмотрение всех документов, относящихся к определенной операции. Кроме того, иногда используют прием сравнения повторного выполнения операций: все имевшие ранее место операции повторяются и результаты их сравниваются.          

  При анализе последовательности  аудитор проверяет по порядку  все заранее пронумерованные  документы. Недостаток их свидетельствует  о неполноте финансовой отчетности, а излишек - об учете ненужных  операций. Качество полученного  свидетельства в этом случае  зависит от результатов обследования, проведенного работниками предприятия  по пропущенным пунктам, последовательности  и от сопоставимости данных  результатов с итогами проверки  на соответствие.

 

1.3. Аналитические процедуры.  

  Аналитические процедуры, представляя  собой один из видов аудиторских  процедур по существу, состоят  в выявлении, анализе и оценке  соотношений между финансово-экономическими  показателями деятельности проверяемого  экономического субъекта.  

  Применение аналитических процедур  основано на существовании явной  причинно-следственной связи между  анализируемыми показателями.  

  Основной целью применения аналитических  процедур является выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов  и результатов хозяйственной  деятельности, определяющих области  потенциального риска и требующих  особого внимания аудитора.  

  Целями аналитических процедур  также являются: 

а) изучение деятельности экономического субъекта; 

б)оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности; 

в)выявление  фактов искажения бухгалтерской  отчетности; 

г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур; 

д) обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы;  

  Аналитические процедуры могут  выполнятся на протяжении всего  процесса аудита.

Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение.  

 На этапе планирования аудита  выполнение аналитических процедур  способствует пониманию деятельности  проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных  рисков и более точному определению  степени аудиторского риска .При  формировании общего плана и  программы аудита применение  аналитических процедур способствует  сокращению количества и объема  других аудиторских процедур.  

 На этапе непосредственного  проведения аудиторской проверки  аудитор может выполнять аналитические  процедуры в сочетании с другими  аудиторскими процедурами при  исследовании необычных отклонений  показателей бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.  

 На этапе завершения аудита  аналитические процедуры играют  роль окончательной проверки  наличия в отчетности существенных  искажений или других финансовых  проблем. В результате они могут  выявить области проверки, требующие  дополнительных аудиторских процедур.   

 В процессе аудита аудитор  применяет следующие аналитические  процедуры:    

 а) сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности  с плановыми показателями, определенными  экономическим субъектом;   

 б) сравнение фактических  показателей бухгалтерской отчетности  с плановыми показателями, самостоятельно  определенными аудитором;  

 в) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности и связанных  с ними относительных коэффициентов  отчетного периода с нормативными  значениями, устанавливаемыми действующим  законодательством или самим  экономическим субъектом;  

 г) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности со  средне отраслевыми данными;  

 д) сравнение показателей  бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими  данными;  

 е) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;  

 ж) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта , в отношении которого проводится  аудит.  

  Достаточно эффективным является  расчет разного рода коэффициентов  и процентных отношений на  базе отчетных и нормативных  показателей. Выбор коэффициентов,  методов их расчета и  периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных  инструкций или профессионального суждения самого аудитора.

Распространенными методами выявления областей потенциальных  рисков являются:   

  а) вычисление и анализ изменения  относительных показателей текущего  периода ( например, показателей,  характеризующих ликвидность баланса);   

  б) сопоставление и анализ изменения  относительных показателей, рассчитанных  для того же экономического  субъекта в разные периоды;  

  в) сопоставление изменений нескольких  видов относительных показателей.   

  Сравнивая фактические показатели  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта, в отношении которого  проводится аудит, со среднеотраслевыми  показателями, аудитор может получить  возможность точнее анализировать  деятельность этого экономического  субъекта. Однако аудитор должен  учитывать, что отраслевые данные  представляют собой среднее значение  и могут быть несопоставимы  с показателями данного экономического  субъекта. Аудитор должен учитывать  и то, что экономические субъекты  могут использовать различную  учетную политику, что также влияет  на сопоставимость показателей.    

  В случае использования аудитором  метода сравнения данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  с небухгалтерскими данными аудитор  должен убедится в точности  используемых небухгалтерских данных.   

  Выполнение аналитических процедур  состоит из следующих основных  этапов:  

  а) определение цели процедуры;   

  б) выбор вида процедуры;  

  в) выполнение процедуры;  

  г) анализ результатов выполнения  процедуры.  

  На этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать  различные методы:  

  а) простое сравнение;  

  б) выявление тенденций изменения  какого-либо показателя в отчетном  периоде и их распространение  на будущие (прошедшие) периоды;   

  в) выявление количественных взаимосвязей  между какими-либо показателями  с целью исчисления их значений  в будущие ( прошедшие) периоды.  Выбор метода зависит от профессионального  суждения аудитора.  

  Надежность результатов аналитических  процедур зависит от правильности  оценки аудитором степени риска  необнаружения, внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля.

Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:  

  а) степень существенности рассматриваемых  остатков по счетам.  

  б) результаты других аналитических  процедур, направленные на тот  же объект проверки;  

  в) величины отклонений показателей,  используемых при выполнении  аналитических процедур;  

  г) использование небухгалтерских  данных при выполнении аналитических  процедур.  

  Результатами выполнения аналитических  процедур является выявление  аудитором наличия или отсутствия  необычных отклонений показателей  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.  

  В случае, если аудитор устанавливает  необычные отклонения, которые не  подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать  их для того , чтобы убедится  в надежности проведенных аналитических  процедур.  

  Процесс исследования отклонений  должен начинаться с опроса  руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть  подтверждены  аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности  экономического  субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Аналитические процедуры обычно обходятся дешевле  детальных тестов. Поэтому большинство аудиторов предпочитает по мере возможности заменять такие тесты аналитическими процедурами. Например, гораздо дешевле подсчитать и ревизовать соотношения объема реализации и счетов дебиторов, нежели подтвердить счета дебиторов. Если есть возможность уменьшить число операций подтверждения или заменить их аналитическими процедурами, то можно достичь значительной экономии средств.

В какой мере полезны существенные свидетельства, получаемые в результате аналитических процедур, зависит от их надежности в данных обстоятельствах. При решении некоторых аудиторских задач и в определенных обстоятельствах они могут оказаться самыми эффективными из всех видов процедур. К этим задачам относятся проверки правильности бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям, полноты учета хозяйственных операций и точности суждений и оценок администрации в определенных областях отчетности, таких, как скидка по неоплаченным счетам.

Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания. Например, вычислив объем товарооборота до проверки цен на наличные товары, аудитор может обнаружить, что эта процедура потребует особой тщательности.

Аналитические процедуры нередко выполняются  на фазе тестирования в сочетании  с другими аудиторскими процедурами.

Предусматривается и выполнение аналитических процедур в конце аудита. Здесь такие  тесты играют роль окончательной  проверки отчета на наличие в нем  существенных ошибок или на финансовые проблемы. Благодаря тестам аудитор  может бросить последний "объективный  взгляд" на аудируемую финансовую отчетность. Аудиторы-партнеры обычно выполняют аналитические процедуры в процессе окончательного рассмотрения рабочих документов и финансовой отчетности. Как правило, они хорошо знают клиента и его бизнес в результате постоянного общения с клиентом. Знание бизнеса клиента в сочетании с эффективными аналитическими процедурами - это путь к обнаружению вероятных погрешностей аудита.

Существуют  три аспекта проектирования аналитических  процедур: во-первых, выбор наиболее подходящего типа аналитической  процедуры; во-вторых, выбор подходящей даты; в-третьих, установление правила  принятия решения при определении  необычных колебаний. Ниже рассмотрены  несколько типов аналитических  процедур и приведены примеры, иллюстрирующие их применение. Затем речь пойдет о выборе подходящей даты и приемлемых правил принятия решения и о некоторых других факторах, способствующих повышению эффективности тестирования.