Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

      Часть прибыли Общества (но не менее 20%), распределяется между участниками Общества пропорционально  их долям в уставном капитале.

      Высшим  органом управления общества является общее собрание участников Общества. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале Общества.

      Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется директором, который  назначается на эту должность  решением общего собрания участников Общества на три года. Директор организует выполнение решений общего собрания участников Общества. Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества, кроме отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников:

    - осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с основными направлениями деятельности Общества;

    - без доверенности действует от  имени Общества, представляет его  интересы в отношениях с гражданами  и юридическими лицами;

    - в пределах предоставленных ему  прав распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности;

    - издает приказы о назначении  на должности работников Общества (за исключением Главного бухгалтера), об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

    - утверждает штаты Общества, определяет  формы, системы и размеры оплаты  труда работников Общества.

      Не  реже одного раза в год директор отчитывается перед общим собранием участников Общества о результатах деятельности Общества.

      На  момент создания предприятия организационная  структура предприятия имела  вид, представленный на рис. 2.1.

      С 2003г. предприятие не занимается разработкой  и выпуском продукции производственного  назначения, основная деятельность предприятия – ремонт металлорежущих станков, поэтому структура предприятия претерпела изменения и представлена на рис. 2.2.

В настоящее время в ООО      ПКФ «Промтехнологии» используется  автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С – Бухгалтерия (версия 7.7).

      Для оформления хозяйственных операций ООО      ПКФ «Промтехнологии» применяет типовую корреспонденцию счетов, предусмотренную планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержденную Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н) и типовые формы первичных учетных документов. Рабочий план счетов и перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, приведен в «Учетной политике предприятия» и утвержден приказом №17 от 30 декабря 2002г. (Приложение № 2) 

      Изменение деятельности предприятия повлекло за собой изменение эффективного функционирования предприятия, и, как следствие, изменение экономических показателей. 

    

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО      ПКФ «Промтехнологии» на момент создания предприятия

 
 

    

Рисунок 2.2 - Организационная структура ООО      ПКФ «Промтехнологии» в настоящее время

Сравнивая экономические показатели  ООО      ПКФ «Промтехнологии», представленные в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за 2007 год можно сделать следующие выводы:

    1. Из анализа состава и структуры имущества и  источников их формирования видно, что уменьшилась валюта баланса. Это ведет к снижению объема производства, что может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия. Уменьшился собственный капитал вследствие уменьшения нераспределенной прибыли, получен непокрытый убыток в сумме 823000 рублей, что говорит о нерентабельности предприятия. Увеличилась задолженность в бюджет, следовательно, снизилась платежеспособность предприятия

    2. Из анализа финансового состояния  предприятия ООО ПКФ «Промтехнологии» видно, что у предприятия уменьшился экономический потенциал и масштабы деятельности. Объем продаж растет медленнее экономического потенциала, что говорит об уменьшении интенсивности использования ресурсов. Прибыль предприятия уменьшается быстрее объема реализации выполненных работ вследствие снижения уровня рентабельности продаж.

    3. Из анализа финансовой устойчивости  следует, что для обеспечения  текущей деятельности недостаточно  собственных средств. Уменьшилась  финансовая  независимость предприятия, снизились гарантии выполнения обязательств. Растет зависимость от привлеченного капитала. Собственные источники средств стали менее мобильны. Финансовое положение предприятия – кризисное.

      Анализируя состав и динамику прибыли предприятия (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), можно сделать выводы о финансовых результатах деятельности предприятия:

    1. Прибыль от продаж уменьшилась  по сравнению с началом года  на 1040 тыс. рублей, но удельный  вес не изменился. Отрицательным моментом является то, что произошло увеличение себестоимости продукции.

    2. Балансовая прибыль (прибыль (убыток) до налогообложения) уменьшилась  по сравнению с началом года  на 905 тыс. рублей и составила  убыток в сумме 407 тыс. рублей. Отрицательным моментом является то, что за год увеличились прочие расходы.

    3. Прибыль от обычной деятельности  уменьшилась на 978 тыс. рублей  и составила на конец года  убыток в сумме 625 тыс. рублей.

    4. Валовая прибыль уменьшилась  на 1040 тыс. рублей и составила на конец года убыток в сумме 337 тыс. рублей.

    5. Чистая прибыль по сравнению  с началом года уменьшилась  на 978 тыс. рублей.

      Из  анализа состава и динамики прибыли  видно, что снизились масштабы деятельности, увеличилась себестоимость работ, услуг, увеличились прочие расходы предприятия. Резервом роста прибыли в отчетном периоде могло бы стать сокращение различных убытков: уменьшение прочих расходов, снижение себестоимости товаров, услуг, уменьшение незавершенного производства.

      Следует заметить, что размер прибыли зависит от учетной политики предприятия. 

      2.2 Анализ методов учетной политики, оценки имущества и обязательств  для целей бухгалтерского учета  ООО ПКФ «Промтехнологии» 

      В учетной политике предприятия ООО  ПКФ «Промтехнологии» предусмотрен линейный метод начисления амортизации по основным средствам –– исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В целях уменьшения риска принятия ошибочного решения при выборе того или иного способа ведения бухгалтерского и налогового учета организация должна принимать во внимание влияние каждого способа на формирование финансовых результатов деятельности организации и, соответственно на налогооблагаемую прибыль.

      Проведем  сравнительный анализ методов оценки имущества с целью определения  наиболее выгодного целесообразного  метода для ООО ПКФ «Промтехнологии». Речь идет о необходимости оптимального выбора метода оценки имущества.

      Наиболее  простым способом амортизации является линейный, при котором перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта.

      Пример 1 В июне 2008г. ООО ПКФ «Промтехнологии» приобрел станок строгальный (инв. № 500000013) стоимостью 33898,32 рублей. Срок его полезного использования оценили как четыре года (48 мес.). Это означает, что ежемесячно в себестоимость продукции нужно будет включать 707,21руб. (33898,32руб. : 48 мес.) амортизационных отчислений.

      Иными словами, ежегодно нужно списывать 25 процентов (100% : 4 года) от первоначальной стоимости строгального станка. Эта  величина называется нормой амортизации.

      Получаемые  при линейной амортизации результаты представлены в таблице 2.1.

      Таблица 2.1 – Расчет амортизационных отчислений линейным методом

 

      Некоторые экономисты считают, что компания должна максимально быстро компенсировать свои издержки, связанные с основным средством, а потому предлагают максимум издержек относить на начало периода эксплуатации, постепенно снижая уровень амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

      Одним из методов «ускоренной» амортизации  является метод уменьшаемого остатка. Идея его применения заключается в том, что к линейной норме амортизации применяется коэффициент ускорения – иными словами, эта норма удваивается, утраивается или увеличивается в иное количество раз, но расчет суммы амортизации производится не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного средства (то есть от стоимости, определяемой с учетом ранее начисленной амортизации).

      Пример 2 Воспользуемся условием предыдущего  примера. Предположим, что ООО ПКФ «Промтехнологии» решил использовать при начислении амортизации строгального станка метод уменьшаемого остатка. Для этого он решил удвоить линейную норму амортизации.

      Поскольку линейная норма составляла 25 процентов (100% : 4 года), для применения метода уменьшаемого остатка ООО ПКФ «Промтехнологии» будет ежегодно исчислять 50% (25% × 2) от остаточной стоимости станка строгального. В этом случае сумма амортизации станка по годам будет рассчитана способом, представленным в таблице 2.2.

      Таблица 2.2 - Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

 

      Из  таблицы видим, что применение метода уменьшаемого остатка позволяет  организации уже в первый год эксплуатации списать большую часть стоимости основного средства (в нашем случае – 50%), а в последующие годы сумма амортизации, включаемая в состав расходов организации, уменьшается.

      Другим  методом «ускоренной» амортизации, широко применяемым в мировой практике, является метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта – так называемый кумулятивный метод.