Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

      ГЛАВА 3 Пути совершенствования организации бухгалтерского и налогового учёта основных средств ООО ПКФ «Промтехнологии» 

      3.1. Пути сближения методов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета 

      Хорошо  продуманная учетная политика позволяет  сблизить бухгалтерский и налоговый  учет. Это нужно для того, чтобы  данные бухгалтерского учета можно  было использовать в налоговом учете. Конечно, каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учет, но в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Отметим, что Налоговый кодекс установил ведение налогового учета только в части налога на прибыль. По остальным налогам организации рассчитывают налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому, если в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, то и в налоговом учете ее целесообразно начислять тем же способом. В этом случае данные о сумме начисленной амортизации можно взять из регистров бухгалтерского учета. В настоящее время произошел фактический разрыв между системой бухгалтерского учета и системой налогообложения. К сожалению в настоящее время в РФ сложилась ситуация приоритета норм бухгалтерского законодательства над нормами иных отраслей права.

      В налоговом кодексе РФ сформулированы лишь общие принципы организации  налогового учета. Как конкретно  вести его на практике, бухгалтеру предстоит определять самостоятельно.

      Главной задачей налогового учета является формирование полной и достоверной  информации о том, как учтена для  целей налогообложения каждая хозяйственная  операция. Из данных налогового учета должно быть ясно: как определяются доходы и расходы организации, как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде, какова сумма остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах, как формируется сумма резервов, каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

      Учетную политику предприятия можно формировать  по разному:

1. Можно закрепить учетную политику для цели бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами
2. Можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела: а) организационно-технический; б) учетная политика для цели бухгалтерского учета; в) учетная политика для цели налогового учета.

      Учетная политика для целей налогообложения  в ООО ПКФ «Промтехнологии» утверждена общим приказом с учетной политикой для целей бухгалтерского учета руководителем предприятия.

      Каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учет. Поэтому при разработке бухгалтерской  и налоговой политики бухгалтер  ООО ПКФ «Промтехнологии» постарался максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н, организация может начислять  амортизацию основных средств одним из следующих способов:

      - линейным;

      - способом уменьшаемого остатка;

      - списания стоимости по сумме  числа лет срока полезного  использования;

      - списания стоимости пропорционально  объему продукции.

      Налоговый же кодекс предусматривает только два  способа начисления амортизации:

      - линейный;

      - нелинейный.

      В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухгалтерского учета. Поэтому в анализируемой  организации его выбрали и  в том и в другом учете.

      Чтобы рассчитать сумму амортизации, нужно знать срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете организация вправе определить его самостоятельно, что касается налогового учета, то здесь этот срок определяется так: сначала нужно посмотреть к какой из десяти амортизационных групп, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, относится имущество. Для этого необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для целей бухгалтерского учета тоже лучше пользоваться этой Классификацией, тогда не придется считать амортизацию дважды. Что и было сделано бухгалтером ООО ПКФ «Промтехнологии».

      При отпуске сырья и материалов, а  так же покупных товаров в производство их оценка производится в бухгалтерском  учете одним из следующих способов:

      - по себестоимости каждой единицы;

      - по средней себестоимости;

      - по себестоимости запасов, первых  по времени приобретения (метод  ФИФО).

      В налоговом кодексе установлены  те же способы списания материалов (ст. 254 НК РФ). Поэтому был выбран единый способ списания материально-производственных запасов и товаров – метод ФИФО.

      Аналогичный метод определен и при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг – ФИФО.

      В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

        а) объект предназначен для  использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказания услуг, для управленческих  нужд организации и др.;

      б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;

      в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

      г) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, активы.

      Активы, в отношении которых выполняются  эти условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов. То есть объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и др. разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

      В Налоговом кодексе такая группа имущества «…не является амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в  полной сумме по мере ввода его  в эксплуатацию».

      В учетной политике ООО ПКФ «Промтехнологии» установлен лимит по основным средствам в сумме 10000 рублей, стоимость которых списывается полностью  на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

      Так как унифицированных форм налоговых  регистров не существует, каждая организация  должна самостоятельно разрабатывать свои формы и утверждать порядок отражения в них данных первичных документов. ООО ПКФ «Промтехнологии» налоговый учет осуществляет на основании данных бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

    С целью сближения бухгалтерского и налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам в  бухгалтерском учете создается  по правилам, указанным в ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

     1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней – в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

      Таким образом, в действующей учетной  политике для целей налогового учета  бухгалтер постарался предусмотреть  все возможные способы сближения  бухгалтерского и налогового учета. 

      3.2. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учёта основных средств  

      В ходе реформирования бухгалтерского учета  учетная политика коммерческой организации  из формального атрибута финансовой отчетности превратилась в эффективный  инструмент финансового менеджмента, способ финансово-экономического выживания.

      От  выбора принципов учетной политики зависит финансово-экономическая  безопасность бизнеса (финансовая устойчивость, платежеспособность и другие показатели качества менеджмента). Компетентный главный  бухгалтер понимает, что влияние различных способов учета на себестоимость продукции, работ, услуг и на финансовый результат может быть довольно значительным.

      В связи с введением Налогового кодекса РФ понятия «налоговый учет»  в учетной политике стало необходимым  раскрывать не только методы оценки видов имущества и обязательств, но и общие подходы к организации налогового учета. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н, при формировании учетной политики организации по определенному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Налоговое законодательство (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ) также содержит ряд норм, которые позволяют организации выбрать из нескольких вариантов учета наиболее выгодный для себя.

      В учетной политике ООО ПКФ «Промтехнологии» отражено, что налоговый учет осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

      Так как унифицированных форм налоговых регистров не существует, каждая организация должна самостоятельно разрабатывать свои формы и утверждать порядок отражения в них данных первичных документов.

      На  сегодняшний день из всех налогов, установленных  частью второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в гл. 25 НК РФ и касается исчисления налога на прибыль.

      Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

      Согласно  ст. 247 НК РФ прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся:

      1. доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

      2. внереализационные доходы.

      Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

      Для учета доходов от реализации товаров (работ, услуг) рекомендуется применять  регистр учета доходов текущего периода.

      Регистр формируется на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Записи  в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому факту доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и внереализационных доходов. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты. В дальнейшем отражаются  по строке 010 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (строка 040 Приложения 1 к листу 02).

      Регистр учета доходов текущего периода