Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств

      При его применении используется следующий  алгоритм расчета:

      - выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;

      - подсчитывается сумма этих чисел;

      - числа лет срока полезного  использования выписываются в  обратном порядке;

      - каждое из чисел делится на  их сумму;

      - в результате получается доля  первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.

      Пример 3 Предположим, что ООО ПКФ «Промтехнологии» решит исчислять амортизационные отчисления методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования копировального аппарата. Следуя вышеуказанному алгоритму, он сделает расчеты следующим образом:

      - выпишет числа лет срока полезного  использования – 1,2,3,4;

      - подсчитывает их сумму – 1+2+3+4= 10;

      - выпишет числа лет срока полезного  использования в обратном порядке – 4, 3, 2, 1;

      - разделит каждое из чисел на  их сумму – 4/10; 3/10; 2/10; 1/10.

      Полученные  результаты будут использованы следующим  образом:

      - в первом году эксплуатации  строгального станка нужно начислить  амортизацию в размере 4/10 его  первоначальной стоимости (то есть в размере 2/5, или 40%);

      - во втором году эксплуатации  станка амортизация составит 3/10 (или 30%) ее первоначальной стоимости;

       - в третьем году будет списана  2/10 (или 20%) части первоначальной  стоимости строгального станка;

       - в четвертом – 1/10 (или 10%).

      Представим  вышеуказанные расчеты в таблице 2.3.

      Таблица 2.3 - Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет  полезного использования объекта

 

      Метод списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также позволяет осуществить  ускоренную амортизацию основного  средства.

      Учитывая  направление деятельности предприятия  ООО ПКФ «Промтехнологии» и невозможность предположения (определения) объема работ в отчетном периоде и за весь срок полезного использования объекта основных средств, использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не представляется возможным. Поэтому этот способ начисления амортизации рассматриваться в данном случае не будет.

      В соответствии с ПБУ 6/01 суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

      Планом  счетов для учета сумм накопленной  амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

      Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).

      Представим  сравнительный анализ методов списания амортизации в таблице 2.4, графически - на рис.2.3.

      Таблица 2.4 - Сравнительный анализ методов  списания амортизационных    отчислений

      

      Рисунок 2.3 - Графики амортизационных отчислений, рассчитанных способами: линейным (1), уменьшаемого остатка (2), списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования объекта (3) 

      Итак, при начислении амортизации линейным методом на протяжении всех лет сумма  амортизации остается неизменной. Списание производится равными долями, поэтому себестоимость продукции остается на одном ценовом уровне. При применении метода уменьшаемого остатка, а так же метода списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования основных средств в начале их эксплуатации организация максимально быстро компенсирует свои издержки, но тогда резко возрастет себестоимость продукции и спрос на нее снизится, она будет невостребована.

      Таким образом, проанализировав все используемые способы не только в отечественной бухгалтерии, но и мировой практике можно сделать вывод:

      Несмотря  на все плюсы различных способов списания стоимости ООО ПКФ «Промтехнологии» оправданно выбирает линейный способ. На это у него есть две причины:

      - в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н, организация может начислять амортизацию основных средств линейным методом. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухгалтерского учета. Поэтому в представленной организации его выбрали и в том и в другом учете.

      - линейный способ предполагает  равномерное начисление амортизации  в течение всего срока полезного  использования объекта. Это очень  удобно для ООО ПКФ «Промтехнологии», так как стоимость выполняемых работ и оказываемых услуг повышается постепенно, а не максимально быстро. Мы не можем компенсировать максимум издержек в начале периода эксплуатации, постепенно снижая уровень амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

      На  предприятии ООО ПКФ «Промтехнологии» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом ФИФО, т.е. по себестоимости первых по времени закупок.

      Проведем  сравнительный анализ методов оценки материально-производственных запасов  с целью определения наиболее выгодного целесообразного метода для ООО ПКФ «Промтехнологии».

      По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.) или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. В нашем случае вышеуказанные материалы не используются, поэтому этот метод оценки запасов рассматриваться не будет.

      Рассмотрим  метод оценки, применяемый на предприятии  ООО ПКФ «Промтехнологии» - метод ФИФО.

      Например: На 01. 10. 2008г. на балансе предприятия числится реле МY2IN24DC(S) в количестве 10 шт. по цене 208 руб. за единицу. В течение месяца на склад поступило : 08.10.08.г. – 30 шт. по цене 210 руб.; 20.10.08г. – 15 шт. по цене – 214 руб. В течение месяца было отпущено в производство: 03.10.08г. – 8 шт.; 10.10.08г. – 20 шт.; 21.10.08г. –18шт.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

1. 03.10.08г. списано в производство: 8 шт.*208 руб. = 1664 руб.

           Остаток реле по цене 208 руб.*2 шт. = 416 руб.

2. 10.10.088г. списано в производство: (2 шт.*208 руб.) + (18 шт.*210 руб.) = 4196 руб.

            Остаток реле по цене 210 руб.* (30шт.-18шт.) = 2520 руб.

3. 21.10.08г. списано в производство: (12 шт.*210 руб.) + (6 шт.*214 руб.) = 3804 руб.

            Остаток на 01.11.08г.: реле по цене 214 руб. * (15 шт. - 6шт.) =1926 руб.

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – последняя  в расход, т.е. сначала списывают  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей партии и т.д.

1. 03.10.08г. было отпущено в производство: 8шт.*214 руб.= 1712 руб.

           Остаток реле по цене 214 руб. *(15шт.-8шт.) = 1498 руб.

2. 10.10.088г. списано в производство: (7 шт.* 214руб.) + (13 шт.*210 руб) = 4228 руб.

     Остаток реле по цене 210 руб.*(30 шт.-13 шт.) = 3570 руб.

3. 21.10.08г. списано в производство: (210 руб.*17 шт.) + (1шт.*208 руб.) = 3778 руб.

     Остаток на 1.11.08г.: 208 руб. * (10 шт.- 1 шт.) = 1872 руб.

      Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

1. За месяц на складе хранилось: 55 шт. реле на сумму 11590 руб. (10шт.*208руб.) + (30 шт.*210 руб.) + (15 шт. * 214 руб) = 11590 руб.
2. Находим среднюю себестоимость одной единицы: 11590 руб./ 55шт. = 210,73руб.
3. Отпущено в производство 46 шт. на общую сумму 9693,58 руб.

           8 шт.* 210,73 = 1685,84 руб.

           20 шт. *210,73 = 4214,6 руб.

           18 шт.* 210,73 руб. = 3793,14руб.

4. Фактическая себестоимость остатка реле на конец месяца: (55-46)*210,73 = 1896,57 руб.
5. Представим сравнительный анализ методов определения фактической себестоимости материально-производственных запасов в табл. 2.5.

      Таблица 2.5 - Оценка материалов по методам средней себестоимости, ФИФО.