Принципы бухгалтерского учета

2.1 Учет доходов  ТОО «Азия-Стар» от основной  деятельности.

Товарищество  с ограниченной ответственностью «Азия - Стар» (далее ТОО «Азия - Стар») образовано в 1999 году. Предприятие является коммерческой организацией. Его учредителем является:

ТОО «Промфирма ТNК» - 75 % уставного капитала;

Гертнер Виктор Фридрихович – 25 % уставного капитала.

Общий размер уставного  капитала составляет 1 700 000 (Один миллион  семьсот тысяч) тенге.

В своей деятельности предприятие опирается на:

- Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями;

- Международные  стандарты финансовой отчетности;

- Учетная политика  и другие учредительные документы.

ТОО «Азия - Стар»  для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ТОО имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты.

Целями предприятия  являются: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей казахстанских  и иностранных организаций и  граждан в продукции производимой предприятием, реализация социальных и экономических интересов участников ТОО, а так же привлечение и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, управленческого опыта с целью извлечения чистого дохода.

Виды деятельности ТОО «Азия-Стар»:

- Производство  косметической продукции;

- Торгово-закупочная  деятельность сырья, необходимого  для производства своей готовой  продукции;

- Развитие социальной  инфраструктуры путем инвестирования  собственных и заемных средств;

- Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- Оптовая и  розничная торговля, в том числе  путем создания сети торговых  баз, магазинов, коммерческих  центров;

- Привлечение  на оптимальных условиях инвестиций, кредитных и других заемных ресурсов, в том числе иностранных, для интересов товарищества;

Финансовый учет ведется на синтетических счетах подразделов 6010, 6250, где формируются  все доходы в процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия; финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственным органом, в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника;

Налоговый учет – формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета  в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.

Бухгалтерские записи определяется в следующей последовательности: первичные документы – журналы-ордера – ведомости – главная книга. Форма бухгалтерского учета в ТОО «Азия-Стар» - журнально-ордерная. Ведется как автоматизированный, так и ручной учет.

Учет доходов  ТОО «Азия - Стар» от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

К синтетическому счету 6010, открывается аналитические  счета:

6011 «Доход от  реализации готовой продукции». На данном счете отражаются  доходы, полученные от реализации готовой продукции. В течении отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции. Сумма дохода, полученная от реализации в конце отчетного периода списывается на 5410 счет «Прибыль (убыток) текущего года».

6012 «Доход от  реализации приобретенных товаров», который отражает доходы, полученные  от реализации приобретенных  товаров. В данном случае ТОО  «Азия - Стар» закупает помимо  своих косметических препаратов, препараты других фирм, которые так же реализовываются через их розничную сеть.

В случае, если суммы  доходов были получены в прошлом  периоде, но относятся к текущему периоду, они отражаются в корреспонденции  со счетом 3520 «Доходы будущих периодов»  по кредиту соответствующих счетов доходов.

Аналитический учет доходов по данным счетам в  ТОО «Азия – Стар» ведется  в ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

ТОО «Азия - Стар»  приобретает сырье у АО «Промышленная  база» г. Караганда для переработки  и дальнейшего выпуска готовой  продукции. Через месяц продукция  была выпущена из производства и реализована  как товар покупателям. Бухгалтерия  осуществила следующий учет, представленный в таблице 2. 

Кроме того, в  ТОО ведется учет выездной торговли и доходов полученных от ее результатов.

При этом используются следующие счета:

1330/1 – Товары  на складе

1330/2 – Товары  в розничной торговле

1330/3 – Торговая  наценка

1330/4 – НДС в цене товара

1330/5 – Товары  на консигнации

1330/6 – Тара  под товаром и порожняя

Учет доходов  ТОО «Азия - Стар» при реализации товаров 4 квартал 2005 года 
 

При представлении  финансовой отчетности ТОО «Азия - Стар»  в пояснительной записке раскрывает учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг.

Таким образом, основной деятельностью ТОО «Азия  – Стар» является производство и  реализация косметической продукции. Финансовый учет ведется на счетах подразделов 6010,6050, где формируются все доходы в процессе деятельности предприятия. К синтетическим счетам открываются аналитические счета 6011, 6012. Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – журнально – ордерная. Ведется автоматизированный и ручной учет. 
 
 
 

2.2 Оценка, признание  и раскрытие дохода.

Доходы ТОО  «Азия - Стар» оцениваются по стоимости  реализации, полученной или причитающейся  к получению.

Стоимость реализации определяется соглашением между продавцом и покупателем.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями деятельности предприятия, признаются одновременно, при соблюдении следующих условий:

- Сумма дохода  оценивается с большей степенью достоверности;

- Существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связанные со сделкой,  будут получены предприятием;

При обмене идентичных товаров доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары доход признается и оценивается  по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость реализации полученных товаров не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении данных условий, а так же при передаче предприятия покупателю права собственности, оценка с большей степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности  собственника, сделка не является реализацией  и доход не признается.

Чтобы лучше  понять операции по признанию и раскрытию дохода в ТОО «Азия – Стар», нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать следующим образом.

- По характеру  образования: 

Первичные доходы – не имеют расчетную природу (выручка от реализации, доходы от полученных процентов, доходы от финансовых вложений);

Вторичные доходы – служат в качестве корректировки  стоимости (изменения в составе  запасов, дооценка основных средств).

- По областям  возникновения

Доходы от основной деятельности, относящиеся к отчетному  периоду;

Доходы от неосновной деятельности, не относящиеся к отчетному периоду;

Доходы от обычной  деятельности, относящиеся к отчетному  периоду.

- В зависимости  от источника образования

Активные: доходы от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, земли;

Пассивные: неосязаемые  и осязаемые доходы.

- В зависимости  от реализации

Операционные  доходы (арендная плата, суммы дивидендов по акциям);

Чрезвычайные  доходы (поступление вследствие ЧП);

Необычные и  редкие доходы (конкретные статьи затрат раскрытые в пояснительных записках, неуплата налога);

Прочие доходы (штрафы, курсовые разницы).

В мировой практике существуют различные экономические  принципы подразделения доходов, на основе которых составляется отчетность о прибылях. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными относятся:

- принцип расчета  финансового результата методом  брутто, т.е. не допускается взаимозачет  статей доходов и расходов;

- принцип подразделения  доходов и расходов по видам  и областям возникновения затрат;

- принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип импаритета).

Поскольку доход  представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО 18 под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

- передача покупателю  значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары;

- отсутствие  любого контроля, связанного с  проданными товарами;

- надежная оценка  суммы выручки, а так же наличие  вероятности того, что экономические  выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- правильный  подсчет всех понесенных и  ожидаемых затрат, связанных со  сделкой.

При этом бухгалтерская  отчетность, формируемая с применением  данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента  будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет  право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому  лицу остается собственностью предприятия, имеющего все права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное хранение, перегрузка продукции со склада в вагон и т.д.).

Это означает так же, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции.

Схематично связь  между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов можно изобразить в виде рисунка (см. рисунок 4).

Признание дохода на практике связанно с такими тремя основными моментами:

- доход, признанный  при передаче (момент продажи);

- доход, признанный  после передачи;

- доход, признанный  до передачи.

При предоставлении финансовой отчетности предприятие  в пояснительной записке должно раскрывать: учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров и прочие. 
 

Таким образом, доходы данного предприятия оцениваются  по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию  раскрытию дохода в ТОО «Азия-Стар», необходимо классифицировать их следующим  образом: по характеру образования, по областям возникновения, в зависимости от источника образования, в зависимости от реализации.