Процедуры составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» (01.21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и  убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Тщательное изучение бухгалтерской  отчётности позволяет вскрыть причины  достигнутых успехов либо недостатков  в работе, наметить путь совершенствования  деятельности организации.

Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.

Цель курсовой работы- исследование процедуры составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

Данная цель достигается  путём следующих задач:

-рассмотреть понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- рассмотреть пользователей финансовой отчетности и их потребности;

-рассмотреть общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей;

-проанализировать порядок формирования бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского баланса;

-установить взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности.

1.Теоретические  аспекты составления  и представления  бухгалтерской отчетности

1.Понятие  бухгалтерской  отчетности, её цель и пользователи

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [6]

Цель бухгалтерской  отчетности - представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения организации.

Пользователь  бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. [6]

Всех пользователей бухгалтерской  отчетности можно объединить в две  большие группы:

          1. Внутренние пользователи

- руководство организации

- руководители подразделений 

- менеджеры

- служащие 

2. Внешние пользователи

  2.1 С прямым финансовым интересом

          - акционеры 

          - поставщики 

          - инвесторы  

          - банки  

    2.2. С косвенным финансовым интересом

           - налоговые и финансовые органы

           - покупатели 

           - страховые организации 

           - правительственные органы

           - аудиторские организации 

   2.3. Без финансового интереса

           - статистические органы

           - арбитражные суды 

           - биржи

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими, прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.[22]

Внешние пользователи в своей  деятельности обособлены по отношению  к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или  косвенный финансовый интерес к  данной организации.

Прямой финансовый интерес  пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или  планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом заинтересованы в информации о рискованности и доходности, предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства. [22]

Косвенный финансовый интерес  возникает, когда у пользователей  нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных  функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для  определения перспектив сотрудничества. Налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются, в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов. [22]

Пользователи без финансового интереса - сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом. [22]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное  и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования  ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет  в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования. [22]

1.2 Виды бухгалтерской  отчётности 

Бухгалтерская отчетность делится  на виды по следующим основным признакам [22]:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность.                  Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, – это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).

3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность составляется непосредственно организациями. Как элемент метода бухгалтерского учета эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Она представляет собой объединение отчетности группы хозяйствующих субъектов, находящихся в определенный юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, контролируемых головной организацией. Как разновидность бухгалтерской отчетности, консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию. Для внешних пользователей, при принятии ими экономических решений, эта отчетность выступает в качестве дополнительной информации к содержащейся в индивидуальных бухгалтерских отчетах.

Главной задачей бухгалтерской  отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о  группе организаций, входящих в корпоративную  семью. Для решения этой задачи бухгалтерская  отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности. [23]

   1.3 Состав годовой бухгалтерской отчетности и основные правила ее составления и представления.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются [3]:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

• Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует) .

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений(включая выделенные на отдельные балансы) [6]

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

 Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Годовая  бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год-  период  с 1  января  по  31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. [1]

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. [1]

Данные о хозяйственных  операциях, проведенных до государственной  регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.[1]

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. [2]

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской  отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим  собранием. При этом годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года. [2]

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность:

1. учредителям, участникам организации или собственникам её имущества.
2. территориальным органам государственной статистики по месту их государственной регистрации
3. налоговым органам по месту регистрации

Бухгалтерская отчетность может  быть представлена пользователем непосредственно  или передана через её представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем  представления  отчетности считается момент ее фактической

передачи,   или   дата  отправки  почтового  отправления  с  описью почтового    вложения,    или    дата    отправки   отчетности   по телекоммуникационным каналам связи.

Каждая составляющая часть  бухгалтерской отчетности, должна содержать  следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. [6]