Процедуры составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности

Вышеуказанные рекомендации предусматривают расчет двух видов  прибыли на акцию: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Показатель базовой прибыли  на акцию отражает часть прибыли  отчетного периода, причитающуюся  акционерам – владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. [21]

Базовая прибыль  на акцию = базовая прибыль (убыток) отчетного периода

                                      ср. вшвешенное кол-во обыкн.акций, находящ.

                                       в обращении в данном отчетном  периоде

     Базовая прибыль отчетного периода – это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. [21]

Привилегированные акции  приносят владельцам фиксированный  дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества.

Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, необходимо:

• сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода (информацию можно взять из реестра акционеров);
• разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.

2.3 Порядок формирования приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов [21]:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Раздел 2. Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также  собственных акций, выкупленных  у акционеров).

В разделе 1 отчета об изменении капитала величина собственного капитала организации отражается по состоянию на 31 декабря года,  который предшествует предыдущему отчётному периоду; года, предшествующего отчётному году; отчетного года.

По строкам, указывающим  остатки капитала на 31 декабря, учитываются  суммы капитала, соответствующие  сальдо по счетам 80,81,82,83, 84.

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал  организации (обороты по кредиту  соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим  уменьшение капитала, указываются суммы  фактических расходов средств капитала (обороты по дебету соответствующих  счетов). Необходимо помнить о  том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых  скобках и при подсчете остатка  вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых  у организации не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Рассмотрим  порядок заполнения графы «Уставный  капитал».

Остаток уставного капитала на конец периода должен соответствовать  размеру, зафиксированному в учредительных  документах (Д-т 75  К-т 80). [21]

В случае перерегистрации  учредительных документов и изменении  размера уставного капитала данные отражаются по соответствующим строкам, указывающим на увеличение или уменьшение величины уставного капитала. Увеличение величины уставного капитала может произойти в результате:

• дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ (Д-т 75  К-т 80) ;
• увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ ;
• реорганизации юридического лица. Это имеет место в случае присоединения одной организации к другой или их слияние.

На уменьшение величины уставного  капитала оказывают влияние следующие  факторы:

• уменьшение номинала акций;
• уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги;
• реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

В графе «собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость  акции (долей) выкупленных  у акционеров (участников) для передачи (продажи) внутри общества или третьим  лицам, либо для аннулирования. [21]

Стоимость данных акций (долей), находящихся на отчетную дату в распоряжении организации, показывают величину неоплаченного  уставного капитала. Поэтому данный показатель вычитается при расчёте  величины собственного капитала организации.

Расшифровка величины добавочного капитала содержится в следующей графе. По строкам, указывающим остатки на начало года, приводится сальдо по кредиту счета 83.

Формирование добавочного  капитала может производиться за счет:

1. прироста стоимости внеоборотных активов в результате их дооценки;
2. эмиссионного дохода;
3. положительной курсовой разницы, связанной с расчётами     учредителей по вкладам, выраженной в иностранной валюте.

Добавочный капитал может  уменьшиться в результате:

1. Направления средств на увеличение уставного капитала;
2. Распределения суммы между учредителями организации;
3. Направления средств на покрытие убытков;
4. Выявленной отрицательной курсовой разницы, связанной с расчётами учредителей по вкладам, выраженной в иностранной валюте;
5. Погашения суммы, снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
6. Списания суммы дооценки при выбытие внеоборотных активов, которые раньше были дооценены.

В строке «Изменение добавочного  капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло  его увеличение или уменьшение.

Для отражения изменений  в составе резервного капитала (счет 82) предназначена отдельная графа.

Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с  законодательством РФ и учредительными документами организации за счёт её чистой прибыли. Создание резервного капитала возложено обязательно  на общество с ограниченной ответственностью, в размере не менее 5% от его уставного капитала. Организации других правовых форм создают резервный капитал по своему усмотрению, что должно быть зафиксировано в учредительных документах.

Формирование резервного капитала производится за счёт обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли  до достижения, им установленного размера.

 В следующей графе приводятся данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (счет 84).

На увеличение нераспределённой прибыли (уменьшения непокрытого убытка) влияют следующие факторы:

• Чистая прибыль, полученная за отчётный период (эта сумма должна быть равна показателю, отраженному в отчёте о прибылях и убытках)
• Увеличение нераспределённой прибыли за счёт реорганизации
• Погашения убытка за счёт резервного капитала.

 

На уменьшение величины нераспределённой прибыли (увеличения непокрытого убытка) может быть вызвано:

• Убытком отчётного периода нераспределенной прибыли за счёт реорганизации юридического лица.
• Выплаты дивидендов
• Отчислениями в резервный фонд

Раздел 2. Корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок.

В данном разделе помещается информация о корректировках собственного капитала за предшествующий отчётному год, вызванных изменением учётной политики и исправления ошибок.

Здесь указывается величина собственного капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки  в связи с изменением учётной  политики и исправления ошибок, и  рассчитывается величина собственного капитала после корректировок.

Если изменение учётной  политики оказывает существенное влияние  на величину нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации  и другие статьи капитала, то необходимо произвести денежную оценку таких последствий.

Последствия изменений в  учётной политике должны отражаться ретроспективно, т.е организация должна производить перерасчеты показателей прошлых периодов в отчетности до тех пор, пока у неё есть для этого данные .При этом может корректироваться входящий остаток по счёту 84 за самый ранний представленный в отчетности период, а также меняться значение статей в балансе.

Если изменения, вносимые в учётную политику трудно оценить в числовом выражении, то изменение отражается перспективно в текущей и будущей отчётности, описывается в пояснительной записке без корректировки отчетности прошлых лет.

Корректировка капитала происходит также в случаи обнаружения существенных ошибок прошлых лет, выявленных после  утверждения бухгалтерской отчетности. Также ошибки согласно ПБУ 22/2010 исправляются [22]:

• Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде в корреспонденции со счётом 84.
• Путем ретроспективного пересчёта сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчётные периоды, отраженные в бухгалтерской отчётности организации за текущий отчётный год.

Раздел 3. Чистые активы

В этом разделе отчета об изменениях капитала отражается величина чистых активов организации по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего года и года предшествующего предыдущему.

Чистые активы- расчётная величина, показывающая балансовую стоимость имущества общества, уменьшенную на сумму его обязательств.

Чистые активы = Апр- Ппр

Где Апр- активы, принимаемые в расчёт ( сумма итогов по 1 и 2 разделов баланса за вычетом задолженности учредителями по взносам в уставный капитал, отраженной в составе статьи «дебиторская задолженность» и статьи «собственные акции, выкупленные у акционеров»).

Ппр- пассивы, принимаемые в расчет ( сумма итогов по 4 и 5 разделов баланса за счёт  вычета статьи  «доходы будущих периодов»)

Стоимость чистых активов  может быть положительной и отрицательной.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. [6]

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации. [6]

В Отчете о движении денежных средств раскрываются сведения о  движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме  остатка по субсчету 55-3 «Депозитные  счета», так как они являются финансовыми  вложениями), 57.

Если в организации  имеет место движение денежных средств  в иностранной валюте, то вначале  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. Затем  данные каждого расчета в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют  при заполнении соответствующих  строк отчета.