Процедуры составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности

Все показатели, формирующие финансовый результат в отчёте о прибылях и убытках приводятся в двух разрезах: за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года.

В отчёте о прибылях и  убытках приводятся данные о следующих  видах прибыли (убытка) организации:

-валовая прибыль

-прибыль (убыток) от продаж 

- прибыль (убыток) до налогообложения

-чистая прибыль (убыток) отчетного периода. 

Порядок формирования показателей  отчёта о прибылях и убытках.

Строка 2110 «Выручка»- по данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности) полученной организацией. [21]

Выручкой организации  является:

1. Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг 
2. Арендная плата
3. Лицензионные платежи
4. Поступления от участия в уставном капитале других организации
5. И другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности

Сумма выручки указывается  без учёта НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей.

Для формирования данного  показателя используют оборот по кредиту 90.1 за минусом оборота по дебету 90.3 (90.4)

Строка 2120 «Себестоимость продаж». По данной строке отражается информация по расходам по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Себестоимость проданной  продукции, товаров, работ, услуг  включает следующие расходы:

1. Расходы, связанные с изготовлением продукции (оборот по дебету 90.2 в корреспонденции с кредитом  счёта 43)
2. Расходы, связанные с приобретением товаров ( в организациях торговли по данной строке указывается покупная стоимость реализованных товаров, оборот по дебету 90.2 в корреспонденции с кредитом 41)
3. Расходы, связанные с выполнением работ (оборот по дебету 90.2 в корреспонденции с кредитом 20)
4. Расходы, связанные с оказанием услуг (оборот по дебету 90.2 в корреспонденции с кредитом 26)

Строка 2110 «Валовая прибыль»- разница между выручкой и себестоимостью продаж. [2

Строка 2210 «Коммерческие расходы»- по данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанные с продажей  продукции, товаров, работ, услуг. 

Расходами по обычным видам  деятельности, включаемые в состав коммерческих расходов, являются следующие расходы:

1. На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции
2. На доставку готовой продукции на станцию (пристань) отправления
3. На погрузку в вагоны, суда, автомобили
4. На комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям на содержание помещений для хранения продукции в местах её продажи
5. На рекламу
6. На заготовку, доставку товаров в торговых организациях
7. На оплату труда в торговых организациях
8. На аренду торговых помещений и складов готовой продукции
9. На содержание торговых помещений и складов готовой продукции
10. И другие аналогичные по назначению расходы

Для формирования данной строки необходимо использовать оборот по дебету счёта 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 44.

Строка 2220 «Управленческие расходы» - данная строка заполняется в том случаи, когда управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 в качестве условно-постоянных относятся напрямую на себестоимость продаж того отчётного периода в котором они возникли. [21]

Для формирования данной строки используют оборот по дебету 90.2 в корреспонденции  с кредитом счёта 26.

         По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» = строка «валовая прибыль» – строка «коммерческие расходы» – строка «управленческие расходы».

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91.1.

По строке 2320 «Проценты  к получению» - отражается сумма процентов, которые организация должна получить.

К процентам, подлежащим к получению организацией относят:

1. Проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам.
2. Процент и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумаг (по облигациям, векселям). 
3. Проценты по коммерческим кредитам, предоставленные путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка.
4. Проценты, выплачиваемы банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчётном счете организации.

Проценты  признаются в  составе доходов в соответствии с условиями договора.

Сумма процентов к получению  отражается по кредиту счета 91.1 в части проценты к получению.

По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91.2,в части проценты к уплате.

По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов [10]:

• доходы от сдачи имущества в аренду;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;
• денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
• доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);
• положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;
• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• излишки имущества при инвентаризации.

Сумма прочих доходов указывается  без учёта НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей.

Значение показателя определяется на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом обороте 91.1 (за исключением доходов от участия  в других организациях и процентов к получению) за минусом дебетового оборота 91.2 в части НДС, акцизов и иных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, если:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают отражение таких доходов.
2. Доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности не являющиеся существенными для характеристики финансового положения организации.

По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие расходы организации за исключение процентов к уплате [11]:

• Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
• Остаточная стоимость активов, по которым начислена амортизация и фактическая себестоимость других активов списанных организацией.
• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.
• Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
• Отчисления в оценочные резервы.
• Штрафы, пени, неустойки за неисполнение условий договора.
• Возмещение причиненных организации убытков
• Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году.
• Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.
• Отрицательная курсовая разница.
• Иные расходы, квалифицируемые организацией, как прочие.

Значение показателя определяется на основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом обороте 91.2  за исключением процентов к уплате, НДС, акцизов и иных обязательных платежей.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог на прибыль для целей налогообложения.

В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов)

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

На эту сумму в бухгалтерском учете производится запись – Д-т 99 К 68, на сумму постоянных налоговых активов - обратная бухгалтерская проводка (Д-т 68 К 99). [15]

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств»  - заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка). 

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговые активов»-   формируется по данным  счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.

Строка 2400 «Чистая  прибыль (убыток)» находится расчетным путем:

Строка 2400 = Строка 2300 - Строка 2410 - Строка 2430 - Строка 2450 – Строка 2460.

СПРАВОЧНО.

В строке 2510 необходимо привести результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. [21]

При дооценке основных средств нематериальных активов производят записи – Д-т 01, 04 К-т 83, Д-т 83 К-т 02,05. При уценке – Д-т 84 К-т 01, 04, Д-т 02,05, К-т 84.

Строка 2500 «Совокупный  финансовый результат периода» находится расчетным путем.

Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию» в Отчете о прибылях и убытках заполняют только акционерные общества. Эти сведения приводятся в годовой бухгалтерской отчетности.

При расчете прибыли на акцию необходимо руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию [4].