Проверка учета расчетов по оплате труда при проведении аудита

 

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Данная  курсовая работа направлена на изучение актуальных вопросов в области аудиторской  деятельности и включает в себя три главы. Первая глава посвящена к  изучению аудиторских доказательств и аудиторских рисков. Глава состоит их трёх параграфов, в которых рассматривается и раскрывается понятие, составляющие, порядок оценки аудиторских рисков, аудиторских доказательств, методы аудиторской проверки, аналитические процедуры в аудите.

 Аудиторские  доказательства - это информация, полученная  аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается  мнение аудитора.  Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

Целью данной главы заключается в изучении понятий аудиторских доказательств  и аудиторских рисков.

Для достижения поставленной цели были решены следующие  задачи:

- Понятие,  составляющие, порядок оценки аудиторских рисков;

Вторая  глава посвящена изучению проверки  учета расчетов по оплате труда при  проведении  аудита  и включает себя два параграфа, первый их которых раскрывает цели, задачи и источники информации аудита расчетов по оплате труда; второй – методику проверки расчетов по оплате труда.

  в  последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Целью данной главы является рассмотрение и изучение проверки учета расчетов по оплате труда.

Задачи  данной главы являются:

- изучить  нормативно- правовую базу, цель, задачи  и источники информации аудита расчетов по оплате труда;           

- ознакомиться с методикой проверки расчетов по оплате труд

Теоретической и методологической базой данной курсовой работы являются труды ученых в области  аудита, финансового (бухгалтерского ) учета Р.А.  Алборова, Л.М. Калистратова, Н.Н. Хахоновой и И.Н. Богатой, В.И. Подольского и других.

    Хахонова  Н.Н. и Богатая И.Н. в учебнике «Аудит»  наиболее подробно и доступно излагают и раскрывают сущность и понятие  аудиторских рисков и аудиторских  доказательств, при этом выявлены аналитические  процедуры в аудите. Калистратов Л.М.  в учебном пособие «Аудит» подробно раскрывает нормативно - правовую базу, цель, задачи и источники информации  аудита расчетов по оплате труда. 

                                                                                                                                                                                                     
 

         

 ГЛАВА 1. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И АУДИТОРСКИЙ РИСК

  

1. Аудиторский риск: понятие, составляющие, порядок оценки

 

    Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Понятие аудиторского риска содержится в  федеральном правиле (стандарте) аудиторской  деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

    Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором  вероятность признать по итогам аудиторской  проверки, что бухгалтерская отчетность

     - либо может содержать невыявленные  существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

     - либо содержит существенные  искажения, когда на самом деле  таких искажений нет. 

      Аудиторский риск включает три  составные части: неотъемлемый  риск, риск средств контроля и  риск необнаружения.

    Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = НР х РСК  х РН,

    где АР – аудиторский риск (относительная  величина),

        НР – неотъемлемый риск,

        РСК – риск средств  контроля,

        РН – риск необнаружения.

    Аудиторский риск (АР) - это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

    Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность  в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

    Например. Если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля - 40%, риск необнаружения – 12%, то аудиторский риск составит: (0.8 х 0.4 х 0.12)  = 3.84 %

    Чем ниже величина желаемого риска для  аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя  отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее  время большинство пользователей  при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

    Неотъемлемый  риск (НР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании.

    Термин  «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Риск  необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

    Этот  показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его  уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

    Величина  риска необнаружения характеризует условия, в которых должна проводиться аудиторская проверка. Это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.

    В приложении к федеральному правилу (стандарту) № 8  показано, каким образом  приемлемый уровень риска необнаружения (оценки, приведенные в девяти правых нижних клетках таблицы) может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (табл. 1.1.).

    Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска. Первые два члена математической модели является условно статическими, т. е. не зависят от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может оказать влияние, и он является условно динамическим. Можно уменьшить АР можно, снизив РН. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых.

 

     Таблица 1.1

Зависимость между компонентами аудиторского риска

 

    Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска  может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

    Если  по итогам изучения ожидаемой существенности ошибок в отчетности клиента и  предварительной оценки аудиторского риска, аудитор считает возможным для себя осуществление аудиторской проверки, то приступают к согласованию условий договора.