Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом  на сдельную работу, в котором указывается  дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

    Полный (неисправимы) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

    Оплата  работнику за работу в ночное время  производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время  оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время – в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам -–не менее чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

    С октября 2006 г. произошло существенные изменения, связанные с  принятием Федерального закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации». Названный Закон вступает в силу в октябре текущего года и вносит в Трудовой кодекс Российской Федерации самые многочисленные изменения за весь период его действия.

    Важным  является изменение, внесенное в  статью 139 - «Исчисление средней заработной платы», согласно которому средний  дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска будет  исчисляться за последние 12 календарных месяцев, а не за три, как это было до сих пор. Это позволит равномерно  учесть все выплаты, которые не имеют постоянного характера (сверхурочные, ночные, за работу в выходные и праздничные дни, премии и др.).

    Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5  Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного  постановлением Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

    Основным  нормативным документом, регламентирующим порядок обеспечения пособиями  по временной нетрудоспособности, используемым аудитором является Постановление  Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об  утверждении Положения об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

    За  счет средств ФСС РФ выплачиваются  пособия:

    - по временной нетрудоспособности  в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

    - по временной нетрудоспособности  в связи с необходимостью ухода  за заболевшим членом семьи  или ребенком, а также при карантине,  если работник отстранен от  работы из-за заразного заболевания окружающих его лиц;

    - по беременности и родам.

    Лицам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными  предпринимателями и физическими  лицами, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.

      В соответствии с Письмом ФСС  РФ от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243 оплате за счет средств работодателя  подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные  графиком работы и пропущенные  работником вследствие заболевания  (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности.

    Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в 2008 г. не может превышать 17 250 руб.

    При начислении пособия по временной  нетрудоспособности объектом контроля являются следующие бухгалтерские записи:

    Д-т  сч. 20,23,25,26,29,44 К-т сч. 70 - Начислены пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя;

    Д-т  сч.  69 субсчет «Расчеты по социальному  страхованию» К-т 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС начиная с третьего дня нетрудоспособности.

    Выплата пособия отражается проводкой:

    Д-т  сч. 70 К-т сч. 50 - выплачено пособие о временной нетрудоспособности.

    Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам вместе с заработной платой за прошедший месяц. Поэтому НДФЛ с пособия начисляют в последний день месяца, за который начислена заработная плата.

    Размер  пособия зависит от  страхового стажа работника.

    Особое  внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и  другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

    Аудитор изучает также своевременность  и полноту удержания из начисленной  заработной платы налога на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из  заработной платы работника не должна превышать 50 % месячного заработка.

    Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог  на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или  неполного удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы.

    Удержания по исполнительным листам должны производиться  только при  их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

    Далее устанавливается правильность указанной  в учетных регистрах корреспонденции  счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Выявленные  отклонения фиксируются в рабочей  документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости  и налогооблагаемой прибыли предприятия.

    Типичные  ошибки:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.п.);
• неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
• невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;
• неверное начисление налога на доходы физических лиц;
• Неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);
• несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных суммы (нарушение сроков возврата, не отчитавшимся по ранее полученным авансам и др.);

    - неправомерное списание потерь  от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц. 
 
 
 

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

    Вариант 3

    1. В условии задачи не указано,  перешло ли к организации исключительное  право на программу для ЭВМ,  поэтому учет стоимости полученной  программы на счете 97 не противоречит действующему Плану счетов и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

    2. Поскольку условиями договора  не определен срок использования  программы для ЭВМ, то организация  согласно п.1 ст.272 НК РФ имела  право учитывать расходы на  приобретение программы в составе косвенных расходов единовременно в отчетном периоде признания расходов в целях налогообложения.

    3. Замена старой версии на новую  с доплатой за замену не  предполагает списание оставшейся  части расходов на приобретение  старой программы.

    Учитывая вышеизложенное, бухгалтерская проводка Дт 26 Кт 97 – 2000.04 руб., составлена неверно. Начиная с января 2003 года, фактическая величина расходов по приобретению новой версии программы равна 3500.04 руб. (2000.04 + 1500), а ежемесячная сумма списания части расходов по приобретению программы составляет 97.22 руб. (3500.04 : 3 : 12).

    Таким образом, в январе 2003 года неверно  составлена бухгалтерская проводка по списанию расходов по приобретению старой версии программы и неправильно  определена часть расходов будущих периодов к списанию на текущие расходы.

    С учетом требований п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г.№ 34н  в ред. Приказов МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н) необходимо составить следующие исправительные записи: 

     Дт 26 Кт 97     2000.04        «сторно»

     Дт 26 Кт 97      41.66           «сторно»  

    Дт 26 Кт 97      97.22 

    После внесенных исправлений следует  уточнить данные ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» за первый квартал 2003 года и доначислить и перечислить налог на имущество за этот период.            
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ