Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

    - детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

    - аналитические процедуры.

    При получении аудиторских доказательств  с использованием тестов средств  внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и  надлежащий характер этих доказательств.

    К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

    организация - устройство систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а  также исправление существенных искажений;

    функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода  времени.

    Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки представлены в таблице 1.2.

    Аудиторские доказательства, относящиеся к одной  предпосылке, например, в отношении  существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки.

    Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой  предпосылки.

    Таблица 1.2

    Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

    Надежность  аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

    - аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

    - аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    - аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

    - аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

    Внешние подтверждения могут обеспечить аудиторские доказательства в отношении  каждой из предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако возможности  получения соответствующих доказательств в отношении конкретной предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности являются различными.

    При получении доказательств в отношении  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые  не могут быть надежно подтверждены путем направления запросов третьим лицам, аудитор должен рассмотреть применение других аудиторских процедур в дополнение к процедурам внешнего подтверждения или вместо них.

    Несомненно, аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

    Понятие и характеристика аудиторских процедур приведены в отдельном разделе Федерального правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства».

    Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения ряда процедур проверки по существу (табл. 1.3.).

    Длительность  выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

    В ходе инспектирования записей и  документов аудитор получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

    Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

    - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

    - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но  находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

    - документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

    Порядок осуществления аналитических процедур определен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Согласно, которому, основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

    Таблица 1.3

    Процедуры проверки по существу

 

    Аналитические процедуры включают в себя:

    а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

    - с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

    - с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

    - с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

    б) рассмотрение взаимосвязей:

    - между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

    - между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

    Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

    При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает  связь этих соотношений и закономерностей  с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

    Если  аналитические процедуры выявили  отклонение от ожидаемых закономерностей  или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

    Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

    Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА 

2.1. Нормативно-правовая  база, цель, задачи  и источники информации аудита расчетов по оплате труда  

    Цель  аудита расчетов с персоналом - проверка состояния действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов персоналом.

    Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и  крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

    Учет  этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операция», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

    Задачами  аудита расчетов с персоналом являются:

    - подтверждение достоверности производимых  начислений и выплат работникам  по всем основаниям и отражения  их в учете;

     - установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонды, других юридических и физических лиц;

    - проверка организации аналитического  учета расчетов с персоналом  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета;

    - оценка мер, принимаемых администрацией  по своевременному взысканию  задолженности  с работников (по  подотчетным суммам, по фактам  недостач и порчи ценностей,  возврату ссуд и т. д.);

    - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;