Министерство  транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

ГОУ ВПО  «Дальневосточный Государственный  Университет

Путей Сообщения» 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 

Курсовая  работа

«Разработка программы и методики аудиторской проверки выполнения договорных обязательств по закупке сырья и материалов, формированию кредиторской задолженности. Выявление типичных ошибок и способы их исправления».

Вариант -19 
 
 

      Выполнила:

      Проверила:  
 
 
 

Хабаровск

2010

Оглавление

Введение 3

1. Нормативные документы и источники информации используемые при проверки расчетов с поставщиками. 5

2. План и программа проверки 9

3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета аудита расчетов с поставщиками. 11

4. Оформление рабочих документов аудитора 13

5. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками. 20

6. Типичные ошибки 30

7. Практическая часть 33

Задача 1 33

Задача 2 41

Задача 3 50

Заключение 51

Список  литературы 54

Приложение  №1 56

Приложение  №2 60

Введение

 

     Целью работы является изучение аудита расчетов с поставщиками, а также сохранности и использования производственных запасов организации.

     Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

     - рассмотреть экономическое содержание  расчетов с поставщиками;

     - рассмотреть экономическое содержание  производственных запасов;

     - рассмотреть этапы аудита расчетов с поставщиками

     - рассмотреть этапы аудита ТМЦ.

     Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и учета материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям расчеты с поставщиками и материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с поставщиками и МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка расчетов и запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     В ходе аудита расчетов с поставщиками и аудита материально-производственных запасов решаются следующие задачи:

     - проверка действительность расчетов  с поставщиками;

     - проверка действительности существования,  отраженных в отчетности МПЗ;

     - проверка наличия договоров с  поставщиками;

     - проверка наличия прав на МПЗ  и документального подтверждения  у организации;

     - проверка полноты операций расчетов  с поставщиками;

     - проверка полноты и реальности  операций с МПЗ;

     - проверка правильности формирования  фактической себестоимости МПЗ;

     - проверка правильности отражения наличия и движения МПЗ;

     - проверка правильности отражения  на забалансовых счетах

     - проверка правильности оценки  МПЗ и связанных с ними обязательств.

     Расчеты с поставщиками являются очень важным разделом бухгалтерского учета на предприятие, необходимо отслеживать формирование кредиторской задолженности, своевременность её погашения, а так же саму организацию поставок ТМЦ на предприятие. Аудит этого раздела бухгалтерского учета требует большой внимательности и тщательности от аудитора.

1. Нормативные документы и источники  информации используемые при проверки расчетов с поставщиками.

 

     При проведении проверки используется следующая  нормативная база:

     Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

     Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

     Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.);

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001г.);

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001г.);

     Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ №119н  от 28.12.2001г.);

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

     Методические  указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства фи-нансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997г.);

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998г.).

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

     «О  порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

     Основная  цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

     Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Предмет договоров с поставщиками  — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп- ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

     В ходе аудита данного раздела учета  подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долгие выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

     В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики - нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

     При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

     Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с поставщиками должны давать полное представление о расчетах:

     с поставщиками по акцептованным и  другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     с поставщиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

     с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

     по  авансам выданным (следует иметь  в виду, что с введением в  действие нового Плана счетов, применявшийся  ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

     с поставщиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     с поставщиками по просроченным оплатой  векселям;

     с поставщиками по полученному коммерческому  кредиту и др.

     Основные  источники информации для проверки данного раздела учета:

     договоры  на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

     счета-фактуры  поставщиков (при импортных операциях  — таможенные декларации);

     накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных  работ;

     документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

     журналы регистрации счетов-фактур;

     книга покупок;

     регистры  аналитического и синтетического учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. План  и программа проверки 

 

     План  и программа проведения аудита учета  расчетов с поставщиками строятся с  учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

     правовая  оценка договоров с поставщиками с позиций действующего законодательства;

     организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками;

     организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками;

     организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками.

     Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками приведены в Прил 1.