• отсутствие графиков документооборота;

     • ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

     • несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

     • нарушения сроков хранения документации в архиве;

     • уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению.

     Ошибки  в отношении ТМЦ

     1. Неполное отражение операций  с МПЗ в бухгалтерских записях  и отчетности. Такие ошибки приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их -  другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов.

     2. Наличие в учете операций с  МПЗ без достаточных на то  оснований. Например, организация  включает в свой баланс имущество,  на которое не имеет права  собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

     3. Несоблюдение принципа временной  определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами.

     4. Неправильная оценка МПЗ.  Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета.

     5. Неверное отражение МПЗ на  соответствующих счетах учета.  Такие ошибки могут быть обнаружены  при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

     - случаи включения в данные  инвентаризации излишних и частично  или полностью потерявших свойства  ценностей, которые были списаны  в предшествующие периоды;

     - двойной учет товаров в пути  или уже реализованных товаров;

     - случаи завышения данных об  остатках производственных запасов,  находящихся на складах третьих лиц;

     - случаи включения в данные  инвентаризации сведений о ТМЦ,  полученных на условиях комиссии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Практическая  часть

Задача 1

 

     В ходе проверки последовательности применения учетной политики аудитор обнаружил факт несоблюдения одним из структурных подразделений акционерного общества утвержденного учетной политикой организации варианта определения выручки от реализации продукции.

     Задание:

1. Сделать анализ и дать комментарий к ситуации.
2. Установить характер нарушений и их последствия.
3. Указать порядок исправления выявленных нарушений в бухгалтерском учете структурного подразделения.
4. Определить влияние выявленных нарушений на бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность.
5. Рассчитать сумму финансовых санкций, которые могут быть применены к предприятию в случае выявления ошибки налоговыми органами.

  Данные  для выполнения задачи:

1. Выписка из учредительных документов ОАО «Стиль»: организация имеет территориально обособленное структурное подразделение, которое выполняет посреднические услуги и является самостоятельным налогоплательщиком.
2. Извлечение из приказа по учетной политике ОАО «Стиль»: «выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов».
3. Извлечение из приказа по учетной политике структурного подразделения: «выручка от реализации продукции для отражения в учете и для целей налогообложения определяется «по оплате»».
4. Отражение ситуации в бухгалтерском учете структурного подразделения.

 
 

   Таблица 1

   Выписка из журнала хозяйственных операций

 

     Решение:

     Комментарий к ситуации.

     В данной ситуации аудитором используются следующие нормативные документы:

1. НК РФ.
2. ГК РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. с изменениями от 3 ноября 2006 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.
8. Кодекс об административных правонарушениях.

     Как видно из содержания задачи ОАО «Стиль»  имеет территориально обособленное структурное подразделение, которое  выполняет посреднические услуги и  является самостоятельным налогоплательщиком.

     ОАО «Стиль»: «выручка от реализации продукции  определяется по мере отгрузки товаров  и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов».

     Структурное подразделение: «выручка от реализации продукции для отражения в учете и для целей налогообложения определяется «по оплате»».

     Таким образом, наблюдается:

     - несоблюдение структурным подразделением  принятого в учетной политике организации варианта определения выручки от реализации (в соответствии с ПБУ 1/2008);

     - организацией не корректно используются  счета (в соответствии с ПС  и инструкцией по его применению), не указаны субсчета;

     - применяется налоговая ставка 20% налога на прибыль. 

     Характер  нарушения.

     В соответствии ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» п. 9 п.п. 1 «Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на самостоятельный баланс), не зависимо от их места нахождения».

      В соответствии с планом счетов:

     - «Учет расчетов с покупателями  и заказчиками в рамках группы  взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»…»;

      - «По дебету 44 Расходы на продажу»  накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».»;

  - «Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции и со счетами учета денежных средств…».

      В соответствии с НК РФ:

     - ч. 2, Гл. 21, ст. 166, п.4 «Общая сумма налога  исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям…»;

     - ч. 2, Гл. 21, ст. 174, п.1 «Уплата налога  по операциям, признаваемым объектом  налогообложения … производится  по итогам каждого налогового  периода исходя из фактической реализации товаров … за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом… »;

     - ч. 2, Гл. 25, ст. 287, п.1 «Налог, подлежащий  уплате по исчислении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса»;

     - ч. 2, Гл. 25, ст. 289, п.4 «Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам  налогового периода представляются  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом». 

     Последствия нарушения.

     - НК РФ ч. 1, Гл. 11, ст. 75, п.3 «Пеня  начисляется за каждый день  календарной просрочки использования обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора»;

     - НК РФ ч. 1, Гл. 16, ст. 120, п.3 «… если  они повлекли занижение налогооблагаемой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

      Под грубым нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течении календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций…»

     Порядок исправления ошибки см. в рабочем документе  аудитора.

     Из-за некорректного использования бухгалтерских  счетов возникло искажение финансовых результатов бухгалтерского учета, в данном случае бухгалтерская отчетность за 9 месяцев. В связи с этим необходимо внести изменения  в бухгалтерскую отчетность:

Форма № 1 (бухгалтерский  баланс):

Актив баланса:

(сч. 45) стр. 210 уменьшится на 26000 руб.

(сч. 62) стр. 240 увеличится на 37500 руб.

Валюта баланса  стр. 300 увеличится на 11 500 руб.