Пассив баланса:

(сч. 99-сч. 68) стр. 470 увеличится на (7534-18%) = 1149 руб.

(сч. 68) стр. 620 увеличится на (7534*0,20 + 3966) = 5473руб.

Валюта баланса  стр. 700 увеличится на 12 500 руб.

Форма № 2 (отчет о прибылях и убытках):

Стр. 010 увеличится на 33534 руб. (37500-3966)

Стр. 020 увеличится на 26000 руб.

Стр. 029 увеличится на 3966 руб. (37500 – 26000 – 7534)

Стр. 050 увеличится на 3966 руб.

Стр. 140 увеличится на 3966 руб.

Стр. 150 уменьшается  на 1507 руб. (7534*0,20)

Стр. 190 увеличится на 6027 руб. (7534 – 1507)

      Искажений в налоговых декларациях касающихся налога на прибыль  не будет, так  как налог  рассчитывается по оплате и соответственно подлежит к оплате в январе следующего года. А уплатить НДС в бюджет необходимо было до 20 октября. Оплата прошла в январе месяце следующего года, следовательно при налоговой проверки будет наложен штраф. Структурному подразделению необходимо исправить налоговые декларации за 3 и 4 квартал.

 

 

Задача 2

 
 

     В ходе аудиторской проверки аудитор  установил необоснованное включение в себестоимость продукции аудитор обнаружил факт искажения себестоимости продукции вследствие не обоснованного включения в себестоимость консультационных услуг.

     Данные  для выполнения задачи:

1. Организация осуществляет производственную деятельность. В отчетном году приобретено новое оборудование стоимостью 150450 р., в т.ч. НДС 18% - 22950; материалы для нужд производства стоимостью 11210 р., в т.ч. НДС 18% - 1710; акции ОАО «Рассвет» на общую сумму 
   18000 р., которые через некоторое затем были реализованы за 25000 р.
2. Организацией были оплачены консультационные услуги:
• аудиторской фирмы - 19200 р., в т.ч. НДС 18% - 2929, согласно договора на абонентское консультационное обслуживание сроком на три месяца;
• научно-технической фирмы - 9500 р., в т.ч. НДС 18% - 1449 р., согласно договору на оказание консультационных услуг по вопросам технических и эксплуатационных характеристик приобретенного организацией оборудования;
• поставщикам материалов - 104000 р., в т.ч. НДС 18% - 15864 за услуги по обзору рынка материалов с определенными характеристиками и сравнению цен поставщиков таких материалов;
• специалистов - 1500 р., в т.ч. НДС 18% - 229, за консультацию по вопросам котировок акций и перспектив развития фондового рынка.
3. Отражение ситуации в бухгалтерском учете

 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2

Выписка из журнала хозяйственных операций за отчетный год

 
 

     Решение:

     Комментарий к ситуации.

     В данной ситуации аудитором используются следующие нормативные документы:

      1. НК РФ.

      2. ГК РФ.

      3. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г..

      4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94н.

   5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утв. приказом Минфина РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н.

   6. ПБУ  6/01 «Учет основных средств».

   7. ПБУ  5/01 «Учет материально-производственных  запасов».

     8. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

      По  данным задачи видно, что организация  непрерывно учитывает затраты на консультационные услуги, имеющие конкретную целевую направленность.

     Предприятие, в нарушение пункта 6 Положения  по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Приказа Минфина РФ № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г., включило расходы на консультационные услуги в себестоимость продукции, что  привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и занижению  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Характер  нарушения

     В пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» сказано, что «Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются: … суммы, уплачиваемые организацией за информационные и  консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств…  ».

     Таким образом, все затраты, связанные  с приобретение объекта основных средств, в том числе плата  за консультационные услуги, подлежат включению в состав капитальных  вложений на счет 08 «Капитальные вложения»  с последующим отнесением их на себестоимость продукции через амортизацию основных средств. В целях налогообложения согласно ст. 257 НК РФ также все расходы на приобретение объектов амортизируемого имущества включаются в  их первоначальную стоимость.

     В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов:

     «Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости».

     «Фактической  себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов…

     …К  фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  относятся:...суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов...»

        В соответствии с  п. 8 и 9  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений:

     «Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости».

     «Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов...

     …К  фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:...суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,..»

     В плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции к применению счета 97 сказано, что «Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.».

     «Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов»  расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы на продажу».».

     Для целей налогообложения в стоимость  МПЗ также включаются все затраты, связанные с их приобретением (ст. 254 .НК РФ).

     Последствия нарушения.

     - НК РФ ч. 1, Гл. 11, ст. 75, п.3 «Пеня  начисляется за каждый день  календарной просрочки использования обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора»;

     - НК РФ ч. 1, Гл. 16, ст. 120, п.3 «… если  они повлекли занижение налогооблагаемой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

      Под грубым нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течении календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций…»

     Порядок исправления ошибки см. в рабочем  документе аудитора.

     - НК РФ ч. 1, Гл. 16, ст. 122, п. 1 «… влечет  взыскание штрафа в размере  20 процентов от неуплаченной суммы  налога (сбора).».

     - штраф от 20 до 30 МРОТ за грубое  нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КОАП РФ).

     Порядок исправления ошибки см. в рабочем документе  аудитора.