Себестоимость отгруженной и реализованной продукции: бухгалтерский учет

Рассмотрим сказанное  на примере. Для этого дополним данные представленной выше ситуации следующей  информацией.

В течение месяца товар  отгружался как резидентам РБ, так  и резидентам РФ.

Покупателю «А» (резидент РБ) отгружен товар в количестве 200 ед. по отпускной цене 28 тыс.руб. (без  НДС). Стоимость отгруженной продукции  в отпускных ценах составила 5 600 тыс.руб., сумма НДС по ставке 18 % - 1 008 тыс.руб., итого с НДС - 6 608 тыс.руб.

Покупателю «Б» (резидент РБ) при отгрузке товара предоставлена  скидка в размере 10 %, т.е. отпускная  цена составила 25,2 тыс.руб. (без НДС). Отгружено 80 ед. Стоимость отгруженной  продукции в отпускных ценах составила 2 016 тыс.руб., сумма НДС по ставке 18 % - 362,88 тыс.руб., итого с НДС - 2 378,88 тыс.руб.

Таким образом, общий  размер предоставленной скидки составил 224 тыс.руб. ((28 - 25,2) х 80).

Покупателю «С» (резидент РФ) продукция отгружена по цене, установленной для экспорта, - 15 долл. США. Отгружено 100 ед. продукции. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на дату отгрузки, равен 2 150 руб. Следовательно, отпускная цена продукции в белорусских рублях по курсу на дату отгрузки составит 32,250 тыс.руб. (15 долл. США х 2 150). Напомним, что учетная цена по данной продукции равняется 28 тыс.руб. Таким образом, разница в цене единицы продукции будет составлять 4,250 тыс.руб. (32,250 - 28,000).

Отпускная стоимость  отгруженной в Российскую Федерацию продукции - 3 225 руб. (100 х 32,250) будет превышать ее стоимость в учетных ценах на 425 тыс.руб. ((3 225 - 2 800) или (4,250 х 100)).

Однако определение  себестоимости отгруженной продукции  следует производить на единицу  продукции независимо от цены, по которой она реализована.

В ведомости 16 показывается отгрузка по учетным ценам и в  фактических ценах реализации, но себестоимость отгруженной продукции  и себестоимость остатка рассчитываются исходя из учетных цен.

Стоимость реализованной продукции в учетных ценах составит 10 640 руб. (5 600 + 2 016 + 224 + 3 225 - 425).

Себестоимость отгруженной  продукции - 7 125 тыс.руб. (10 640 х 66,96 %).

Себестоимость остатка  продукции на складе - 375 тыс.руб. (7 500 - 7 125).

Рассчитать себестоимость отгруженной продукции в данном случае можно иначе.

Для этого сначала  необходимо определить себестоимость  остатка продукции на складе на конец  месяца. Исходя из того что в остатке  числится 20 ед. продукции, ее стоимость  в учетных ценах составит 560 тыс.руб. (20 х 28).

Используя рассчитанное процентное соотношение (66,96 %), определим  себестоимость остатка продукции  на складе на конец месяца: 560 х 66,96 % = 375 тыс.руб. Теперь можно найти себестоимость  отгруженной продукции: 7 500 - 375 = 7 125 тыс.руб.

Таблица 2
№ п/п	Показатель	Кол-во ед.	По учет-ным ценам, тыс.руб.	По факти-ческой себестои-мости, тыс.руб.	Основание для записи
1	Остаток на начало месяца	100	2 200	1 800	Данные аналитического и синтетического учета на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 43)
2	Поступило из производства	300	8 400	5 700	Данные аналитического и синтетического учета за месяц (дебетовый оборот за месяц по счету 43)
3	Поступило продукции  в порядке возврата	-	-	-
4	Прочие поступления	-	600	-	Данные пересчета остатка  продукции на начало месяца в новые учетные цены  ((28 - 22) х 100 = 600)
5	Итого	400	11 200	7 500	Сумма строк 1, 2, 4
6	Процентное отношение  фактической себестоимости остатка  и поступивших из производства готовых  изделий к их стоимости по учетным  ценам	66,96 %	7 500 / 11 200 х 100 = 66,96 %
7	Отгружено за месяц (без  НДС)	380	10 640	7 125	380 х 28 = 10 640;  10 640 х 66,96 % = 7 125
7.1	Отгружено в фактических  отпускных ценах с НДС		12 211,88		6 608 + 2 378,88 + 3 225 = 12 211,88  (по данным отгрузочных документов)
Отгружено в фактических  отпускных ценах без НДС		10 841		5 600 + 2 016 + 3 225 = 10 841  (по данным отгрузочных документов)
7.2	Предоставленные скидки		+224		По данным отгрузочных  документов
7.3	Разница между учетной  ценой и ценой в валюте		-425		По данным отгрузочных документов
8	Остаток на конец месяца	20	560	375	Дебетовое сальдо по счету 43 на конец месяца

 

Согласно Типовому плану  счетов на счете 45 «Товары отгруженные» отгруженные товары отражаются по фактической  себестоимости.

В аналитическом учете в разрезе отдельных отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным ценам.

В том случае, если аналитический  учет отгруженной продукции ведется  по учетным ценам, отклонения фактической  себестоимости отгруженной продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции и остатку отгруженной и не оплаченной продукции на конец месяца, определяются по следующему расчету:

1) к сумме отклонений  на остаток товаров, отгруженных  на начало месяца, прибавляются  суммы отклонений по продукции, отгруженной в течение месяца (определяются по расчету, приведенному в пояснениях к счету 43 «Готовая продукция);

2) к стоимости остатка  отгруженной продукции по учетным  ценам на начало месяца прибавляют  стоимость отгруженной в течение месяца продукции по этим же учетным ценам;

3) путем деления первой  суммы на вторую определяется  процент отклонений.

Предположим, что в  течение месяца была оплачена продукция  покупателями (см. таблицу 3).

Таблица 3
Пока-затель	Отгружено продукции	Оплачено, тыс.  руб.	Остаток неоплаченной продукции
Кол-во ед.	Цена ед. без НДС, тыс.  руб.	Всего	без НДС, тыс.  руб.	НДС, тыс.  руб.	с НДС, тыс.руб.
без НДС, тыс.  руб.	НДС, тыс.  руб.	с НДС, тыс.  руб.
Остаток на начало месяца:
Покупа-тель «А»	30	22,0	660,0	118,8	778,8	778,8	-	-	-
Покупа-тель «Б»	10	22,0	220,0	39,6	259,6	259,6	-	-	-
Итого	40		880,0	158,4	1 038,4	1 038,4
Отгружено за месяц:
Покупа-тель «А»	200	28,0	5 600,0	1 008,0	6 608,0	4 608,0	1 695,0	305,0	2 000,0
Покупа-тель «Б»	80	25,2	2 016,0	362,88	2 378,88	2 378,88	-	-	-
Покупа-тель «С» (РФ)	100	32,25  (15 долл.)	3 225,0	-	3 225,0	1 934,100*  (900 долл.)	1 290,0**  (600 долл.)	-	1 290,0  (600 долл.)
Итого	380		10 841	1 370,88	12 211,88	9 959,38	2 985,0	305,0	3 290,0
Оплачено в текущем месяце	Всего: 9 959,38 тыс.руб., в  т.ч.:  с НДС 18 %: 8 025,28 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 224,2 тыс.руб.;  с НДС 0 %: 1 934,1 тыс.руб.	Остаток неоплаченной продукции  в учетных ценах: 2 985,0 тыс.руб.
Справочно: фактическая  себестоимость отгруженной продукции на начало месяца - 660 тыс.руб.

 

* Курс доллара США  на дату оплаты - 2 149 руб.

** По курсу на дату  отгрузки - 2 150 руб.

 

Несмотря на то что  покупателям предоставлялась скидка, а также имела место реализация в Российскую Федерацию по цене выше прейскурантной, для определения себестоимости реализованной продукции следует рассчитать фактическую себестоимость остатка продукции, отгруженной и не оплаченной на конец месяца, именно в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью отгруженной продукции и себестоимостью продукции, не оплаченной на конец месяца, будет составлять себестоимость реализованной продукции (см. таблицу 4).

Таблица 4
№ п/п	Показатели	Отгруженная продукция	Основание для записи
по учетным ценам, тыс.руб.	по факти-ческой себе-стоимости, тыс.руб.	отклонения, тыс.руб.
1	Остаток отгруженной  продукции на начало месяца	880,0	660,0	220,0	Согласно данным аналитического и синтетического учета на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные»)
2	Отгружено за месяц	10 640,0	7 125,0	3 515,0	Согласно данным аналитического и синтетического учета за месяц (дебетовый оборот по счету 45 «Товары  отгруженные»)
3	Итого поступление с  остатком	11 520,0	7 785,0	3 735,0	Сумма стр.1 и 2
4	Отклонение фактической  себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, %	32,42 %	3 735,0 / 11 520,0 х 100 = 32,42
5	Реализация продукции  за отчетный месяц в ценах реализации, тыс.руб.	8 535 (11 520 - - 2 985)	5 768,0	2 767,0	7 785,0 - 2 017,0 = 5 768,0  Себестоимость реализованной продукции отражается записью:  Д-т 90 «Реализация» - К-т 45 «Товары отгруженные»
6	Остаток на конец месяца, тыс.руб.	2 985,0	2 017,0	968,0	2 985,0 х 32,42 % = 968,0;  2 985,0 - 968,0 = 2 985,0 (дебетовое сальдо на конец месяца по счету 45 «Товары отгруженные»)

 

 

Прибыль промышленного  предприятия во многом зависит не только от качества технологических  процессов, конструктивного совершенства выпускаемой продукции, эффективности  управления производством и квалификации кадров, но и от уровня необходимых  затрат. А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многих национальных школ бухгалтерского учета.

Методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции 

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

• попередельный;
• попроцессный (простой);
• позаказный;
• нормативного регулирования (standard costs);
• прямых затрат (directcosting);
• метод центров ответственности;
• ABC-метод.

Попередельный метод заключается  в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного  сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в  каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

К слову

Результаты «лабораторной работы»

IPSASB выпустил два дискуссионных документа по Концептуальным основам

Новая Зеландия затормозит принятие нового стандарта для инвестиционных компаний вслед за Австралией

Металлурги не добыли льготы по НДПИ

Минфин уведомил о разработке проекта очередного федерального стандарта аудиторской деятельности

Дополнительные вопросы с ответами по применению Кодекса профессиональной этики

Малайзия заставит исламские организации придерживаться МСФО

Центробанк за наличные: Минфин за безналичные платежи на суммы свыше 600 тысяч рублей

ФСФР сливает лицензии: в службе наконец началась реорганизация

Правительство РФ обсудит переход российских компаний на МСФО

На 29-й конференции ISAR представили инструментарий для улучшения «учетной архитектуры»

IFAC выпустила пробный вариант стратегии развития для профессиональных бухгалтеров в бизнесе

По мнению главы IASB, новый стандарт по лизингу критически важен для отображения скрытых рисков

G20 решает налоговое уравнение

Участники финансового рынка опасаются мегарегулятора