Себестоимость продукции. Калькулирование себестоимости продукции. Принципы калькулирования

наряду с переменными  затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной  системы директ-костинг является использование

стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть 

Пример 1. Допустим, предприятие производит розлив минеральной воды в бутылки. За расчетный период было разлито воды в 1500 штук бутылок. На основании имеющихся данных о величине прямых и косвенных затрат определим себестоимость одной единицы продукции. 
   Методика одноступенчатого и многоступенчатого калькулирования делением представлена в таблице 1.

Таблица 1

Методика одноступенчатого и многоступенчатого калькулирования делением

Затраты за один расчетный  период	Значение, руб.
	По элементам	Совокупное
Материалы для производства	3000,00	-
+ прямые затраты	500,00	3500,00
+ накладные затраты на  материалы и на изготовление	1500,00	5000,00
+ административно-управленческие  накладные затраты	500,00	5500,00
+ накладные затраты по  сбыту	500,00	-
= совокупные затраты		6000-00
Продукция		1500 штук
Одноступенчатое калькулирование делением
Совокупные затраты / продукция  6000,00 руб. / 1500 штук		Руб. / штук  4,00

Многоступенчатое калькулирование делением

Показатель	Руб. / штук	Руб. / штук	Руб. / штук
Материалы для производства  + прямые затраты  = прямые затраты	3000 / 1500  500 / 1500	2,00  0,33	2,33
Накладные затраты на материалы  и изготовление  + административно-управленческие затраты и накладные затраты по сбыту  = накладные комплексные затраты	1500 / 1500    1000 / 1500	1,00    0,67	1,67
Себестоимость продукции			4,00

 

    Пример 2. Допустим, в месте возникновения затрат производят три продукта — А, В и С. Анализ показывает, что по продукту В в месте возникновения затрат издержки производства на 20% больше, чем по продукту А, а по продукту С — на 20% меньше, чем по продукту А. Поэтому для установления связи себестоимости для продукта А эквивалентное число будет равно 1, для продукта В — 1,2, а для С — 0,8. Далее калькулирование осуществляется поэтапно следующим образом:

1.	Количество продукции	х	Эквивалентное число	=	Стандартный продукт
2.	Издержки совокупного  продукта	/	Количество стандартных  продуктов	=	Издержки по стандартному продукту
3.	Издержки по стандартному продукту	х	Эквивалентное число	=	Затраты на единицу производительности

 

Рис. 2. Схема калькулирования  себестоимости продукции с эквивалентными числами

Рассмотрим методику калькулирования  с эквивалентными числами на примере  приведенных данных. В таблице 2 приведен расчет совокупных затрат для определения  себестоимости продукции с использованием эквивалентных чисел. 

Таблица 2

Расчет суммы совокупных затрат для одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами

Затраты расчетного периода	Значение, руб.
	По элементам	Совокупное
Материалы для производства  + прямые затраты  + накладные расходы на материалы и изготовление  + административно-управленческие затраты  + накладные затраты по сбыту	4200,00  2100,00  2100,00  700,00  1400,00	—  6300,00  8400,00  9100,00  —
= Совокупные затраты		10 500,00

 

  
    После этого производится пересчет количества продукции на стандартный  продукт с помощью тех эквивалентных  чисел, которые были определены: 1, 1,2 и 0,8. Время производства составляет для продукта А 100 минут, для продукта В — 120 минут и для продукта С — 80 минут. Предполагается, что затраты на материалы для продуктов А, В и С соотносятся так же, как и время их изготовления. Последовательность одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами представлена в таблице 3.

Таблица 3

Методика одноступенчатого калькулирования с эквивалентными числами

Продукт	Эквивалентное число	Количество	Стандартный продукт
А  В  С	1,0  1,2  0,8	500  1000  500	500  1200  400
Итого			2100
Общие затраты (руб.) / стандартный  продукт = руб. / штук  10 500 / 2100 = 5,00
Себестоимость продукта
Продукт	Эквивалентное число	Себестоимость стандартного продукта	Себестоимость руб. / штук
А  В  С	1,0  1,2  0,8	5,00  5,00  5,00	1,0 х 5,00 = 5,00  1,2 х 5,00 = 6,00  0,8 х 5,00 = 4,00

 

  
    Результат следует проверить, умножив себестоимость единицы  каждого продукта на соответствующее  количество продукции. В результате должны получиться общие затраты за расчетный период. 
    На практике на стоимость различных продуктов часто относятся расходы не только производственной, но и административно-управленческой сферы, а также сферы сбыта. Это требует определения различных эквивалентных чисел.  
    Рассмотрим пример определения себестоимости продукции с эквивалентными числами при условии, что в себестоимости продуктов А, В, и С согласно договору учтены расходы административно-управленческой сферы и сферы сбыта.  На первом этапе определяются совокупные затраты на производство продукции в расчетном периоде (табл. 4).

Таблица 4

Расчет суммы совокупных затрат для одноступенчатого калькулирования с различными эквивалентными числами

Затраты расчетного периода, руб.
Производственные затраты  + административно-управленческие накладные затраты и накладные затраты по сбыту	8400,00  2100,00
= Совокупные затраты	10 500,00

 

 На следующем этапе  определяют эквивалентные числа  для различных сфер и рассчитывают стандартные продукты (табл. 5).

Таблица 5

Методика одноступенчатого калькулирования с различными эквивалентными числами

Продукт	Эквивалентное число		Количество	Стандартный продукт
	производственные  затраты	административно- управленческие накладные затраты  и накладные затраты по сбыту		производственные  затраты	административно- управленческие накладные затраты  и накладные затраты по сбыту
А  В  С	1,0  1,2  0,8	2,0  1,5  1,0	500  1000  500	500,00  1200,00  400,00	1000,00  1500,00  500,00
Итого				2100,00	3000,00

 

  
    Производственные затраты / Стандартные продукты = себестоимость  ед. продукта 8400,00 / 2100,00 = 4,00 
    Административно-управленческие накладные затраты и накладные затраты по сбыту / Стандартные продукты = себестоимость ед. продукта 2100,00 / 3000,00 = 0,70 
 

 

Себестоимость продукта
Продукт	Производственные  затраты	Административно- управленческие накладные затраты  и накладные затраты по сбыту	Себестоимость на единицу, руб.
А  В  С	1,0 х 4 = 4,00  1,2 х 4 = 4,80  0,8 х 4 = 3,20	2,0 х 0,7 = 1,40  1,5 х 0,7 = 1,05  1,0 х 0,7 = 0,70	5,40  5,85  3,90

 

  
    Рассмотрим методику калькулирования  надбавок. Данный способ является самой  известной формой калькулирования. Оно проводится, если продукты и  услуги настолько различны, что использовать калькулирование с эквивалентными числами и калькулирование делением не имеет смысла. Калькулирование  надбавок предполагает учет одноэлементных затрат (прямые затраты, материал и т. д.), относящихся к продуктам (услугам, работам) — носителям затрат, а также структурированный учет затрат по местам их возникновения. Одноэлементные затраты относят непосредственно к носителям расходов. Кроме того, по ним с помощью надбавок распределяются общие расходы. Размеры надбавок определяются как процентное отношение общих расходов к определенным одноэлементным затратам или сферам расходов. 
    Исходными величинами для определения размера надбавки могут быть, например, прямые расходы, материальные затраты, себестоимость изготовления, производственные расходы илисебестоимость. Исходные величины по возможности должны отражать динамику накладных комплексных расходов. При этом важен постоянный контроль за размером надбавок, ведь изменения в продукции, материальном хозяйстве, способе производства или в занятости оказывают на него непосредственное влияние. Из-за этого происходят сдвиги, которые могут привести к ошибкам в калькулировании.

Таблица 6

Исходные данные для определения  величины надбавки

Обозначение	Исходная величина
Накладные затраты на материал — переменные	Материал
Накладные затраты на материал — постоянные	Материал
Накладные затраты на изготовление — переменные	Прямые затраты
Накладные затраты на изготовление — постоянные	Прямые затраты
Административно-управленческие накладные затраты — переменные	Производственные затраты
Административно-управленческие накладные затраты —постоянные	Производственные затраты
Накладные затраты по сбыту  — переменные	Производственные затраты
Накладные затраты по сбыту  — постоянные	Производственные затраты

 

  
    Самая простая форма калькулирования  надбавок наряду с прямым прибавлением одноэлементных затрат исходит только из размера надбавки для всех накладных комплексных расходов продукта или услуги. Однако этот метод приемлем только для предприятий с простой структурой. На практике размеры надбавок определяют отдельно для функциональных сфер, общих затрат материалов для материальной сферы, накладных расходов на изготовление для сферы производства и т.д. Кроме того, надбавки могут быть дифференцированы по местам возникновения затрат. Для сферы производства такая дифференциация является обязательной. 
    Пример 3. Допустим, в месте возникновения затрат производят два продукта А в количестве 220 штук и В в количестве 180 штук. В таблице 7 приведены затраты на производство продукции А и В.

Таблица 7

Расчет совокупных затрат для простого калькулирования надбавок

Затраты за расчетный  период	Продукция		Сумма, руб.
	А	В
Материал	1200	800	2000
+ Накладные затраты на  материалы	—	—	100
+ Прямые затраты	500	700	1200
+ Накладные затраты на  изготовление	—	—	3600
= Производственные затраты			6900
+ Административно-управленческие  накладные затраты			552
+ Накладные затраты по  сбыту			828
= Совокупные затраты			8280
Количество, штук	220	180	400