Себестоимость продукции. Калькулирование себестоимости продукции. Принципы калькулирования

вид работ, списываются  и отражаются  по  дебету   счета  20  «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие  как  заводские накладные  расходы,  относят  на  отдельные  работы  с  использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Расчет  ставки  распределения  косвенных   расходов   (бюджетной ставки) выполняется накануне  наступающего  отчетного  периода  в  три этапа:

.  Оцениваются   косвенные  расходы  предстоящего  периода.  Точность   этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера

. Выбирается  база для  распределения   косвенных  расходов  между   отдельными производственными  заказами,  и  прогнозируется  ее  величина.  Под   базой понимается какой-либо технико-экономический  показатель,  который  наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом  готовой  продукции.  База  для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно.

.  Рассчитывается  бюджетная  ставка  путем   деления  суммы   прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Применение  отнесенной ставки накладных расходов  необходимо  при сезонных колебаниях деловой активности,  тогда  можно  вывести  баллы, близкие по  значениям  показателям  удельной  себестоимости.  Если  же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера   деловой   активности    месячные    показатели    удельной себестоимости могут получиться искаженными. То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по  одной ставке заводских накладных расходов, а  во  второй  –  по  другой,  не является  логичным.  Эта  разница  в  ставках  накладных  расходов  не отражает месячные, нормальные условия производства.  Средняя  месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные  показатели,  отражает  типичный характер отношений между полными  заводскими  накладными  расходами  и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения  ставки заводских накладных расходов, в разных  функциональных  подразделениях

разная. Это  зависит от того, какой вид затрат  наиболее  соответствует действительности на данном производстве и  какова,  связанная  с  этим динамика затрат. В одном подразделении  для  определения  коэффициента

использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат  в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как

наиболее  характерный для данного производства.  Сравнение отнесенных

накладных  расходов  с  фактическими,  позволяет определить  в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено

слишком мало накладных расходов (недопоглощенные  накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы  недопоглощенных  и  избыточно   поглощенных   заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные расходы =

Отнесенные  накладные расходы < Фактические  накладные расходы

Избыточно поглощенные  расходы =

Отнесенные  накладные расходы > Фактические  накладные расходы

В конце года разница  между  фактически  отнесенными  накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если  она  существует  и

несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции.

Если же эта  разница существенна, то  тогда  затраты  на  незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец

года корректируются, соответственно в единицах продукции  или  денежных

единицах, пропорционально величине  отклонения  фактических накладных

расходов  от распределенных.

Типичные  записи  в  журнале  при  учете   операций   позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

. Отнести  прямые затраты и прямой труд  на продукт-заказ “X”

. Отнести  заводские  накладные  расходы   на  незавершенное  производство  по продукту-заказу “X”

. Занести  в учет фактические накладные  расходы по заказу “X”

. Переместить  обработанные изделия по заказу  “X”

. Занести  в учет продажу готовой продукции по заказу “X”

Можно  также  использовать  калькуляцию  по  нормативным  затратам   в

сочетании с позаказной калькуляцией.  Калькуляция нормативных затрат

является  тем  инструментом,  который   может   дополнить   позаказную калькуляцию.   Позаказная   калькуляция   применяется   тогда,   когда определенными  затратами  предусматривается  одной  составной  единицы

продукции,  или  небольшой  партии  самостоятельных  изделий.  Единицы

продукции  индивидуализируются  сообразно  специфическим   требованиям

покупателей. Установление нормативных затрат может  быть  полезным  при

предварительном   производстве   расчетов   по   прямым    материалам, нормативным заводским накладным расходам,  прямому  труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень  риска  при  производстве,  упростить   работу   менеджера   и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

 

МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

 Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

 

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

     Нормативный метод учета предполагает предварительное определение

нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в  ходе

производства отклонений от нормативных затрат. Фактические  затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Все изменения действующих  норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

     Основные принципы нормативного метода учета:

1.Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2.Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).

3.Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4.Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5.Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как

суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма  учета и расчетов, хотя и является весьма

трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную  информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

 

СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ» КАК ПРОДОЛЖЕНИЕ НОРМАТИНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ

 

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

Основной постулат «Стандарт-кост» - фактические показатели затрат всегда

превышают нормативные, поскольку  норма – это ставить задачи на будущее,

помогать осуществлять эти  задачи, минимальные затраты для  данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. В системе «Стандарт-кост» невозможно перевыполнить план.

Любые затраты в сравнении  с нормами приводят к перерасходу  средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.

«Стандарт-кост» - система  управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Характерные особенности:

1)       основой  выявления отклонений от стандартов  в процессе расходования

средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их

документирование. Перед  управляющим ставится задача не допускать  отклонения;

2)    не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные

отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие  стандарты;

3)    для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные

синтетические счета.

 

«ДИРЕКТ-КОСТИНГ» В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

Главное в «директ-костинг» - организация раздельного учета  постоянных и

переменных затрат. Поэтому  эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет

себестоимости не только в  части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

     Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон).

Метод «директ-костинг» имеет  два варианта:

-         простой «директ-костинг», основанный на использовании

в учете данных только о  переменных затратах;

-         развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость