Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

Информация, указанная в  подпунктах "а" и "б", раскрывается организацией в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности. 

Информацию, предусмотренную  подпунктами "в" и "г" рекомендуется  раскрывать в отчете о прибылях и  убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности.

Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской  отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность  по составлению сводной бухгалтерской  отчетности. 

По мере выбытия активов  или погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов  или погашением обязательств, до налогообложения  и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила  договор(а) купли-продажи, в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском  балансе сумма соответствующих  активов и обязательств. 

Сумма снижения стоимости  актива подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках. 

(см. текст в предыдущей  редакции) 

По состоянию на конец  каждого отчетного года в течение  периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения  деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе  сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При  повышении текущей рыночной стоимости  актива организация признает прочий доход в пределах сумм ранее признанного  убытка от снижения стоимости этого  актива.

(см. текст в предыдущей  редакции) 

В случае отмены программы  прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной  записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим  Положением резервов, а также убытков  от снижения стоимости активов подлежат восстановлению. 

Любая информация, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

 

 

45. Раскрытие  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  информации о расчетах по налогу  на прибыль(ПБУ 18/02)

Раскрытие информации о бухгалтерской  отчетности

 Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве  внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата  по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в  размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности  в размере переплаты и (или) излишне  взысканной суммы налога.

Постоянные налоговые  обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий  налог на прибыль отражаются в  отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых  обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

 

 

 

46. Раскрытие  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  информации об участии в совместной  деятельности(ПБУ 20/03)

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад  в нее;

б) способ извлечения экономической  выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного  сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и  обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в  соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

 

 

 

47. Раскрытие  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  информации о затратах на освоение  природных ресурсов.

Начиная с отчетности за 2012 год вступил в силу ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных  ресурсов», который дает возможность  организациям-пользователям недр признавать поисковые затраты поисковыми активами.

ПБУ 24/2011 устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации о поисковых затратах. 

Существенная информация о поисковых активах, а также  возникающих в результате выполнения работ по поиску, оценке месторождений  полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках от текущих и  инвестиционных операций отражается по отдельным группам статей бухгалтерского баланса, а также отдельным показателям  отчета о прибылях и убытках и  отчета о движении денежных средств  соответственно.

В отношении групп материальных поисковых активов организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:

• фактических затратах с учетом осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода;
• остаточной стоимости активов, обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и признанного за отчетный период обесценения.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

• перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;
• особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;
• порядок начисления амортизации по поисковым активам;
• группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;
• условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.

В ПБУ 24/2011 выделяются три группы затрат:

• Затраты организации, осуществляемые до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых на данном участке недр.
• Поисковые затраты - затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых.
• Затраты на добычу полезных ископаемых.

Поисковые затраты должны быть классифицированы организацией следующим образом:

1. Признаваемые внеоборотными активами (поисковые активы).   

Поисковые активы как правило, относятся к отдельному участку  недр, в отношении которого организация  имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке  полезных ископаемых.

2. Признаваемые расходами  по обычным видам деятельности.

В свою очередь поисковые активы классифицируются организацией на:

• материальные поисковые активы (если поисковые затраты, признанные организацией внеоборотными активами, относятся, в основном, к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму);
• нематериальные поисковые активы (не классифицированные как материальные поисковые активы).

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поисковые активы при признании  в бухгалтерском учете оцениваются  по сумме фактических затрат на их приобретение (создание).

Перечень таких затрат в целом аналогичен приведенным  в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Возможность включения указанных  обязательств в стоимость актива определена ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Материальные поисковые  активы, как правило, переводятся  в состав основных средств, нематериальные поисковые активы  в состав нематериальных активов организации.

 

 

48. Раскрытие  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  информации о долгосрочных вложениях  в активы.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о величине незавершенного строительства;
• об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
• об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.

Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме — расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о  поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской  отчетности. Например, в бухгалтерском  балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.