Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Сводная отчетность может не составляться, если она со­ставлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

46. Сводный бухгалтерский баланс.

Объединение балансов

Консолидация баланса, по сути, представляет собой построчное суммирование показателей отчетности входящих в группу компаний. Однако здесь имеется ряд особенностей, в частности: при «сложении» данных по балансам компаний следует исключать результаты от внутригрупповых операций. Иногда подобное изъятие оказывается несколько проблематичным. Например, при внутригрупповой реализации товаров или иных активов может возникнуть ситуация, когда на отчетную дату у компании-покупателя имеется нереализованный на сторону остаток. В таких случаях следует скорректировать величину соответствующих активов и нераспределенной прибыли группы на сумму прибыли, заложенной в данные товары компанией-продавцом.

Кроме того, для сводного баланса группы компаний характерен расчет таких показателей, как деловая репутация и доля меньшинства, которые не встречаются в отчетности отдельных компаний.

Деловая репутация (goodwill) определяется как разница между суммой финансовых вложений в дочернее общество и номинальной стоимостью купленного пакета акций (п. 3.7 Методических рекомендаций). Причем показатель суммы финансовых вложений можно определить на основании оборотно-сальдовой ведомости в разрезе контрагентов дочерней компании. А вот номинальная стоимость акций представляет собой не что иное, как долю уставного капитала «дочки», принадлежащей головной компании.

Существует несколько вариантов отражения результатов расчета деловой репутации в сводном балансе. Так, если сумма финансовых вложений превосходит номинальную стоимость акций, то рассчитанный гудвилл отражается в сводном балансе отдельной строкой в составе НМА. Если же ситуация диаметрально противоположная и деловая репутация уходит в «минус» (т. е. сумма финансовых вложений меньше номинальной стоимости акций), то она также отражается отдельной строкой, но уже в пассиве — между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства». Разумеется, уже не в отрицательном значении.

Нулевое значение гудвилла, когда сумма финансовых вложений соответствует номинальной стоимости приобретенного пакета акций, в балансе не выделяется.

Доля меньшинства показывает ту часть капитала дочернего общества, которая принадлежит миноритарным акционерам. Данный показатель может иметь и отрицательные значения. Например, когда приобретается компания, имеющая существенные накопленные убытки. Однако вне зависимости от полученного расчетного значения доля меньшинства должна выделяться отдельной строкой баланса между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства».

47. Сводный отчет о прибылях и убытках.

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.Формирование сводного отчета о прибылях и убытках

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

На первом этапе при формировании сводного ОПУ составляется промежуточный ОПУ группы (агрегированный ОПУ). На следующих этапах рассчитываются поправки к промежуточному отчету с целью формирования финансового результата группы за отчетный период с точки зрения единого хозяйственного субъекта.

Шаг 1. Построчное суммирование

Показатели статей ОПУ материнского и дочернего обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных о финансовых результатах, доходах и расходах. Данная процедура консолидации применяется к основным статьям ОПУ и показателям, включенным в таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Результатом этого этапа является промежуточный агрегированный ОПУ группы.

Шаг 2. Расчет доли меньшинства дочернего общества

В сводном ОПУ деятельности группы показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую материнской компании.

Доля меньшинства для составления сводного ОПУ определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих материнской компании голосующих акций в их общем количестве3:

ДМПУ = НПНУ х ДМУК /100%     

где ДМПУ -- доля меньшинства нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ДО за отчетный период;
НПНУ – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода ДО (статья 190 отчета о прибылях и убытках ДО);
ДМУК – доля меньшинства в уставном капитале ДО, %.

Показатель ДМУК рассчитывается для ОПУ так же, как и для бухгалтерского баланса (формула 4).
В сводном ОПУ показатель доли меньшинства показывается отдельной строкой «Доля меньшинства».

Пример . Материнская организация приобрела 60% голосующих акций в уставном капитале дочернего общества.
Для начала рассчитаем показатель ДМУК – доли меньшинства в уставном капитале или голосующих акциях: ДМУК = 40% (100 - 60).
По итогам отчетного периода дочернее общество получило прибыль в размере 95 000 руб. (показатель НПНУ). С помощью полученных данных можно рассчитать долю меньшинства в финансовых результатах.

ДМПУ = 95 000 х 40% / 100% = 38 000 руб.

Шаг 3. Исключение внутригрупповых операций

После получения агрегированного ОПУ из него исключаются внутригрупповые операции.
Согласно Методическим рекомендациям при составлении сводного ОПУ не включаются и исключаются из него следующие операции:

-выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской и дочерней компаниями, а также между дочерними организациями одной материнской компании, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

-дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним. В сводном ОПУ отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций, не входящих в группу;

-любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними обществами одной материнской организации.

48. Включение доли меньшинства в консолидированную бухгалтерскую отчетность.

    В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели отражающие доли меньшинства в том случае, если головная организация имеет более 50% голосующих акций дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшенства отражает величину уставного капитала дочернего общества не принадлежащего головной организации. Эту долю определяют исходя  из величены капитала дочернего общества на отчетную дату и % голосующих акций не принадлежащих головной организации в их общих количествах.

    В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражающие отдельными статьей за итогом 3-его раздела, а составные части капитала группы за минусом доли меньшинства. Аналогично подсчитываются данные о доходах и расходах для обьединения в сводный отчет о прибылях и убытках. В нем долю меньшинства фиксируют по стр. 65 формы №2. При этом доходы и расходы формирующийся финансовый результат группы приводят за вычетом доли меньшинства.

49. Слияние и присоединение хозяйственных обществ, их отражение в учете и отчетности.

Слияние хозяйствующих обществ, производится на основе договора о слиянии вовлеченных обществ происходит добровольно как объединение интересов. Договор служит одновременно учредительным договором, в нем отражается порядок обмена акций сливающихся обществ, на акции нового возникающего общества, номинальную ст-ть, категории выпускаемых акций. Слияние обществ возможно путем объединения их капиталов, консолидации их балансов и отчетов. Законным правопреемником является общество учреждаемое на основе слияния двух или нескольких обществ. Консолидируемый баланс складывается построчно с исключением сальдо по счетам взаимных расчетов, иным взаимным счетам. Объединение обществ по методу объединения имущества происходит по следующей процедуре;

-основой для консолидированного баланса служит ст-ть имущества и обязательств, цена общества в составе НМА не образуется и не учитывается.;

-КО включает в себя результаты хоз.деятельности, а также активы и пассивы слившихся обществ по принципу продолжающего действовать общества, как если бы они были составными частями в течение текущего и отчетного периодов;

-выпущенные акции хозяйствующих обществ, вовлеченных в слияние, конвертируются в акции возникшего общества на основе чистой стоимости имущества каждого объединенного общества.

Конверсия старых в новые акции полностью формирует уставный капитал нового общества, это происходит по процедуре слияния.

Присоединение хоз-х обществ может происходить; в результате их покупки или приобретения пакета акций (большинство голосов). Не менее трех четвертей голосов присутствующих на собрании имеют право изменить устав общества, принять решение о реорганизации, о присоединении. 75% голосующих акций получает право на собрании акционеров провести решение о присоединении его к своему обществу.

Метод учета покупки-присоединения – имущество и обязательства, поддающиеся идентификации и переоценке, определяются заново по их стоимости на дату приобретения. После переоценки превышение ст-ти покупки над чистой ст-тью имущества отражается в составе НМА как цена общества. Если цена приобретения меньше ст-ти имущества в текущих ценах на дату приобретения, разницу в ст-0ти учитывают как отсроченные доходы будущих периодов. Имущество присоединяемого общества необходимо уценить, чтобы она стала равной цене приобретения.

Законодательство не предусматривает правил отражения цены общества в КО, составляемой поп поводу присоединения.

50. Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с международными стандартами организации, работающие в условиях инфляции должны корректировать свою бухгалтерскую отчетность, отражая в ней изменения покупательной способности денег. Без поправок на инфляцию бухгалтерская отчетность может вводить пользователя в заблуждение из-за высокой или сверхвысокой прибыли и низкой стоимости организации. Инфляция не позволяет сравнивать бухгалтерскую отчетность за разные периоды. Также, отсутствуют правильные ориентиры в управлении собственным капиталом и текущей прибылью.

В международной практике контроль за изменением цен на товары осуществляется с помощью индексов цен (индивидуального и общего (агрегатного). Для учета и характеристики темпов инфляции используется именно агрегатный индекс цен. Однако, сведения об инфляции в Российской Федерации весьма противоречивы, а информация об индивидуальных индексах цен по конкретной группе товаров вообще отсутствует.

Тем не менее, необходимо досконально изучить, как инфляция отражается на отчетных данных бухгалтерского учета и на интересах хозяйствующего субъекта.

Во-первых, в условиях инфляции существенно искажается в сторону уменьшения оценка основных средств, снижается экономический потенциал, так как списание затрат сырья и материалов по низким ценам приобретения, а также небольшие амортизационные отчисления приводят к образованию инфляционной сверхприбыли и тем самым к уплате повышенного налога. Также трудно накопить необходимые финансовые ресурсы для осуществления долгосрочных, ресурсоемких проектов.

Во-вторых, в период инфляции организации целесообразно иметь некоторое экономически оправданное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Имея свободные денежные средства, организация несет косвенные убытки, так как снижается покупательная способность денег, и получает косвенный доход от погашения кредиторской задолженности, так как долг погашается более «дешевыми» деньгами обеспечивается получение косвенного дохода, величина которого зависит от метода учета влияния инфляции.

В международной практике выделяются следующие подходы к учету и анализу влияния инфляции:

Первый подход основывается на проведении переоценки только отчетности, второй - на проведении переоценки каждого факта хозяйственной деятельности, то есть данных текущего учета.

Метод переоценки отчетности по колебаниям курсов валют, заключается в переоценке ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой, более стабильной на дату составления отчетности. Этот метод используется в Российской Федерации при заключении договоров в условных единицах, а также при составлении отчетности по внешнеэкономической деятельности организации. Этот способ можно использовать повсеместно, если покупательная способность базовой валюты точно соответствует «плавающей» валюте. На практике это почти невозможно ввиду регулирования валютных курсов со стороны государства.

Наибольшее распространение получил метод переоценки отчетности на основе индексов цен на товарную массу. Этот метод нашел отражение в международном стандарте (IASC) № 15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» в виде двух концепций:

Предполагает пересчет актива и пассива бухгалтерского баланса с  помощью общего индекса цен с отнесением полученного косвенного дохода (убытка), обусловленного инфляцией, на статью «Нераспределенная прибыль»;

Предполагает, что в отчетности активы должны отражаться по рыночной текущей стоимости, которая может быть определена по ценам возможной реализации либо по текущим затратам, то есть по ценам покупки. Косвенный доход (убыток), обусловленный инфляцией равен разности между пересчитанным активом и пассивом и относится на статью «Нераспределенная прибыль».