Ситема оплаты труда

       Оплата  отпуска и выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск (в случае увольнения работника, не использовавшего  отпуск) производятся по среднему заработку  независимо от того, получают ли работники  сдельную или повременную заработную плату. При подсчете среднего заработка  для оплаты отпуска и выплаты  компенсаций за неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы вне зависимости от систематичности  их выплаты, в том числе: производственные премии, доплата за сверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработная плата за время неиспользованного  отпуска и за работу в ночное время.

       Расчет  среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

       Выдача  денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным  бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда  отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

       По  истечении установленных на предприятии  сроков выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости делает пометку против фамилий лиц, не получивших деньги, «депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию, ставит свою подпись, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера.

       Депонированные  суммы сдаются в банк. На сданные  суммы составляется общий расходный  кассовый ордер. Депонированные суммы  хранятся до востребования в течение  трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.  

       3.4.2 Учет начисления доплат, премий и т.п 

       Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

- оплата  времени отпусков (работник имеет  право на отдых, обеспеченный установлением предельной продолжительности рабочего времени, предоставлением выходных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков);

- оплата  времени выполнения государственных  и общественных обязанностей;

- оплата  перерывов в работе кормящих  матерей;

- оплата  льготных часов подростков;

- оплата  выходного пособия при увольнении и др.

       Увольнение  бывает: по инициативе работника, по инициативе администрации, вследствие сокращения численности или штата. В последнем случае работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается работникам при прекращении трудового договора в связи с: несоответствием работника занимаемой должности вследствие состояния здоровья, призывом работника на военную или альтернативную службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу. В отличие от гарантийных выплат, гарантийные доплаты работающие получают в период своей трудовой деятельности. Они суммируются с заработной платой, начисленной за фактически отработанное время или за фактически изготовленную продукцию. Производятся они в случаях, когда работник не может в силу тех или иных причин, указанных в законодательстве, в полном объеме выполнить свои трудовые функции. Речь идет о доплатах: несовершеннолетним работникам, которые имеют сокращенный рабочий день, при некоторых переводах на другую работу, доплатах работникам при невыполнении ими норм выработки, изготовлении бракованной продукции не по их вине до двух третей тарифной ставки, а в некоторых случаях и до более высокого уровня  и некоторых других.

       Компенсационные выплаты производятся в предусмотренных законом случаях для возмещения рабочим и служащим расходов, понесенных ими в связи с выполнением трудовых обязанностей или в связи с необходимостью прибыть на работу в другую местность. К ним относятся: выплаты при командировках, переводе, приеме, направлении на работу в другую местность, за использование инструмента, принадлежащего работнику, за не выданную спецодежду и спецобувь и др.

       Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда. Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

       Премирование  бывает двух видов:

       1. Премирование стимулирующего характера,  которое предусмотрено системой  оплаты труда. По статье 144 Трудового  кодекса фирма имеет право  устанавливать различные системы  премирования, стимулирующих доплат  и надбавок. При этом принятая  в организации премиальная система  оплаты труда должна предусматривать  выплату премий определенному  кругу лиц на основании заранее  установленных конкретных показателей  и условий премирования.

       2. Премирование (поощрение) отличившихся  работников вне системы оплаты  труда. По статье 191 Трудового  кодекса работодатель может поощрять  сотрудников, которые добросовестно  исполняют трудовые обязанности.  Им могут выплачиваться разовые  премии. Например, за повышение производительности  труда, многолетний добросовестный  труд, улучшение качества продукции,  новаторство в труде и т.  д.

       При выплате разовых премий круг премируемых  лиц заранее не определяют. Размер премии каждому работнику за тот  или иной период устанавливают в  приказе руководителя фирмы. При  этом учитывают личный вклад работника  в деятельность организации, результат  работы подразделения, в котором  выполняет трудовые обязанности  сотрудник, результат деятельности фирмы в целом.

       Чтобы включить затраты на премии в налоговую  себестоимость, о них говорится  в трудовом договоре с тем или  иным сотрудником. В нем конкретно  указывается, что работник за какие-либо показатели награждается премией. Необходимая  норма в договоре может звучит так: “При перевыполнении плана работник премируется”. Кроме того, в договоре может быть ссылка на положение о премировании, если оно утверждено на фирме. Соответствующая запись в договоре может быть такой: “Работник имеет право на получение премий, выплачиваемых в соответствии с положением о премировании”. Во всех этих случаях сумму премии включают в налоговую себестоимость. И соответственно облагают всеми “зарплатными” налогами.

       В бухгалтерском учете сумма начисленной  премии может:

       • включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

       • отражаться в составе внереализационных расходов;

       • выплачиваться за счет нераспределенной прибыли фирмы.

       На  предприятии ООО «Ивушка» если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха и т. п.), то их сумму включают в состав внереализационных расходов.

       Такие премии облагают налогом на доходы физлиц и взносом “по травме”. Начисленные премии, не связанные  с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую  базу по прибыли. Причем предусмотрены  они трудовым договором либо положением о премировании или нет, не важно. Поэтому на сумму таких премий единый социальный налог и взносы в пенфонд не начисляют.

       Пример:

       По  приказу руководителя ООО “Ивушка” в ноябре 2009 года спортивному инструктору Близнюк О.Н.. выплачивается премия в размере 60 процентов от оклада. Оклад Близнюк О.Н – 2000 руб.Сумма премии, начисленной Близнюк О.Н, составит:

       2000 руб. x 60% = 1200 руб.

       Сумма заработной платы и премии, начисленных Билизнюк за ноябрь, составит:

       2000 руб. + 1200 руб. = 3200 руб.

       ООО “Ивушка” платит взнос “по травме” по ставке 3 процента.

       Бухгалтер “Ивушки” должен сделать записи:

       Дебет 91-2 Кредит 70

       – 3200 руб. – начислены заработная плата и премия Билизнюк; 

       Дебет 91-2 Кредит 69

       – 96 руб. (3200 руб. x 3%) – начислен взнос  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний;

       Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

       – 416 руб. (3200 руб. x 13%) – начислен налог  на доходы физических лиц с суммы  заработной платы и премии Билизнюк;

       Дебет 70 Кредит 50

       – 2784 руб. (3200 – 416) – выплачены из кассы  заработная плата и премия Билизнюк. 

2. Учет отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и других оплат по среднему заработку

 

      Условия назначения, исчисления и выплаты  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:

 

Учет резервов на предстоящую оплату отпускных:

       В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может  формировать резерв на предстоящую  оплату отпусков, что обязательно  должно быть отражено в учетной политике.

Резерв  формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН  и взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН  и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

Если  к моменту начисления отпускных  резерв сформирован не полностью  и сумма начисленных отпускных  превышает сумму резерва, то разницу  отражают на счете 97 «Расходы будущих  периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие  месяцы.