Ситема оплаты труда

По окончании  года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано  больше, чем было зарезервировано, нужно  доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:

Учет  отпускных без создания резерва  на предстоящую оплату отпусков:

       Суммы средней заработной платы, сохраняемой  на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся  в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы  текущего месяца включаются только суммы  отпускных, относящиеся к этому  месяцу. Оставшуюся сумму учитывают  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. 

Пример

       Предприятие ООО «Ивушка» предоставляет Ханджиян С.М. ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2009 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан  полностью.

За каждый месяц расчетного периода начислено  по 5 000 рублей. Права на получение  стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1970 года рождения и моложе. Так  как тариф взносов по обязательному  страхованию от несчастных случаев  зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет  среднедневной заработной платы:

(5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей. 
 
 

 

Выплаты при нетрудоспособности

       Средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления учитываемого заработка на число календарных дней в периоде, за который учитывается зарплата. При этом средний дневной заработок не должен превышать величины, которая определяется делением предельной величины базы по страховым взносам на день наступления нетрудоспособности (415 000 руб.) на 365. С 1 января 2010 года страховыми взносами облагаются выплаты в пользу каждого физического лица в сумме, не превышающей 415 000 рублей в год. Если пособия назначают и выплачивают несколько страхователей, то у каждого из них средний дневной заработок не должен превышать указанного предела.

Пример

Сотрудник ООО «Ивушка» болел в период с 5 по 17 января 2010 г. включительно. Оклад сотрудника составляет 38 000 руб. В июле 2009 г. работник получил производственную премию в размере 15 000 руб. В октябре 2009 г. компания выплатила ему по заявлению материальную помощь в сумме 3000 руб. в связи с рождением ребенка. Расчетный период (с 1 января по 31 декабря 2009 г.) сотрудник отработал полностью. Страховой стаж работника составляет 6 лет.

Облагаемый  страховыми взносами заработок заболевшего  сотрудника за расчетный период составит:

38 000 руб. x 12 мес. + 15 000 руб. = 471 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

471 000 руб. : 365 дн. = 1290,41 руб.

Максимальный  средний дневной заработок составляет:

415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.

       С учетом того, что страховой стаж работника менее 8, но больше 5 лет, то получается такой размер дневного пособия:

1136,99 руб. x 80% = 909,59 руб.

По условиям примера сотрудник болел 13 календарных  дней.

Сумма пособия за весь период нетрудоспособности будет равна:

909,59 руб. x 13 дн. = 11 824,67 руб.

Первые 2 дня болезни сотрудника работодатель оплачивает за счет собственных средств, остальные — за счет средств ФСС  России.

Часть пособия, выплачиваемая за счет средств  работодателя, составит:

909,59 руб. x 2 дн. = 1819,18 руб.

Доля  пособия, возмещаемая за счет ФСС  России, равна:

909,59 руб. x 11 дн. = 10 005,49 руб.

В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи:

Дебет 20 Кредит 70

– 1819,18 руб. — начислен больничный за первые 2 дня нетрудоспособности;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по страховым взносам" Кредит 70

– 10 005,49 руб. — начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68

– 1537 руб. (11 824,67 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с  суммы пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 50

– 10 287,67 руб. (11 824,67 руб. –

– 1537 руб.) — выдано из кассы пособие по больничному листку. 

       3.4.4 Учет удержаний из заработной  платы 

Из начисленной  заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. налог на доходы физических лиц
2. по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц
3. своевременно не возвращенные подотчетные суммы
4. за причиненный материальный ущерб
5. за товары, купленные в кредит
6. по полученным займам
7. профвзносы и др.

       Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному  в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как  в денежной, так и в натуральной  форме.

       В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие  доходы:

1. начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении
2. выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия
3. пособия по временной нетрудоспособности
4. материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей
5. дивиденды по акциям предприятия
6. материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам и т.д.

Не включаются в совокупный доход:

1. пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
2. пособие по безработице
3. по беременности и родам
4. по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет
5. на погребение
6. выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ
7. стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников и другие.

 
 

Все удержания, предусмотренные законодательством  РФ, можно разделить на три группы:

1. обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда и др.);

2. удержания по инициативе работодателя (за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

3. удержания, инициаторами которых являются работники организации, (членские профсоюзные взносы, квартплата, за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании их письменного заявления).

       При определении налоговой базы учитываются  все доходы, полученные работниками, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана  с предоставлением физическому  лицу определенных благ помимо обычного дохода, например проценты по вкладам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. Материальная выгода от беспроцентного займа облагается налогом на доходы физических лиц  отдельно от других видов доходов. Налог  на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога и  организации.

       Если  из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговой  базы по НДФЛ.

       Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, по которым установлены  разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.