Составление бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «Спектр»

-  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (Строка 020) отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. 

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).    

В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020.          

-  «Валовая  прибыль» (Строка 029)   отражается  валовая прибыль от обычных  видов деятельности, рассчитанная  без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.  029 равен разнице между показателями строки 010  и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».            

-  «Коммерческие  расходы» (Строка 030) отражают сумму  затрат, связанных со сбытом продукции,  а торговые организации — сумму издержек обращения. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов. Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

-  «Управленческие  расходы» (Строка 040) заполняется, если  организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26. Показатель  отражается в круглых скобках.   

-  «Прибыль (убыток) от продаж» (Строка 050) отражается  финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:  строка 050 = строка 029 – строка 030 –  строка 040 . Если получена отрицательная  величина, значит, организация получила  убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки. Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

  Раздел «Прочие доходы и расходы»    К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».    

-  «Проценты  к получению» (Строка 060)  указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.   

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

-  «Проценты  к уплате» (Строка 070) отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель строки 070 заключается в круглые скобки.      

-  «Доходы  от участия в других организациях» (Строка 080)отражаются доходы, полученные: 1. от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям; 2. от участия в совместной деятельности.

Доходы от участия  в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

-  «Прочие  доходы» (Строка 090) отражаются следующие  виды прочих доходов (п. 7 ПБУ  9/99):   

--поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности ;                                                                                                                   --поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.;                                                                                                                               --поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам -прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества);                                                                                                               --проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке;                                                          --причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;                                                                                             --поступления в возмещение причиненных организации убытков;                           --активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;                   --прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;                                                   -суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;                                                                                                         -положительные курсовые разницы;                                                                                             -сумма дооценки активов;                                                                                                             - прочие доходы.

Согласно нормам ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Кредиторская  и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ).       

Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность  в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.                                  

Суммы положительных  курсовых разниц отражаются по строке 090 формы № 2.  А  если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке 090 формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68).           

-  «Прибыль (убыток) до налогообложения»( Строка 140). Это  итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = = строка 050 + строки 060, 080, 090 – строки 070, 100 +/– дополнительные строки.   

Если при расчете  финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в этой строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

-  «Отложенные  налоговые активы» (Строка 141) отражаются  отложенные налоговые активы, начисленные  и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

-  «Отложенные  налоговые обязательства» (Строка 142) отражается сумма отложенных  налоговых обязательств, начисленных  и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящие и конечные остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.  

-  «Текущий  налог на прибыль» (Строка 150) отражается  сумма налога на прибыль, сформированная  по данным налогового учета  за отчетный (налоговый) период  и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.   

У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета. 

-  «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» (Строка 190)  отражается сумма чистой  прибыли организации за отчетный  период. Показатель строки 190 формы  № 2 должен быть равен конечному  сальдо по счету 99 «Прибыли  и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом: 

строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – – строка 150 +/– дополнительно введенные строки.                                                                        Если показатель строки 141 имеет отрицательное значение, то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение , то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

Справочная информация

После расчета  величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

-  «Постоянные  налоговые обязательства (активы)»  (Строка 200). Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если дебетовый  оборот по субсчету «Постоянные налоговые  обязательства (активы)» счета 99 больше кредитового, то по строке 200 формы № 2 отражается отрицательный показатель. Если кредитовый оборот по субсчету «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 больше дебетового, то по строке 200 формы № 2 отражается положительный показатель.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим  источником для анализа показателей  рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также  для определения величины чистой прибыли. 

1.4  Структура и правила  составления формы  № 3   «Отчет  об изменениях  капитала»

Отчет об изменении  капитала показывает увеличение или  уменьшение капитала за период в привязке к величине капитала на начало и  конец отчетного периода. Отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об изменениях капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода, поступление и в отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.   

Раздел I "Изменение  капитала"

 Этот раздел заполняют АО, ООО и Общества с дополнительной ответственностью. Здесь отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный год. В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала предприятия. В состав собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.