Совершенствования учета и анализа денежных средств

 

     Аналитический учет при журнально-ордерной форме  учета обобщается в кассовой книге. Систематический учет по дебету счета 50 «Касса» ведется в ведомости № 1, по кредиту счета 50 «Касса» в журнале-ордере № 1, кредитовый оборот используется для заполнения Главной книги.

     На  счете 50 субсчете 3 «Денежные документы  учитывают находящиеся в кассе предприятия, организации: почтовые и вексельные марки; приобретенные авиабилеты; марки государственной пошлины; оплаченные путевки в санатории, дома отдыха; собственные акции, выкупленные у акционеров; акции других предприятий; векселя и другие денежные документы.

     Денежные  документы учитывают на счете 50 «Касса»  субсчете 3 «Денежные документы» в  сумме фактических затрат на их приобретение.  

     По  дебету счета  отражается поступление  денежных документов в кассу предприятия, по кредиту выдача денежных документов из кассы, списание.

     Учет  поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

     Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, 1-2 раза в месяц кассир составляет  в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

     Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. Кредитовый оборот записывают в Главную книгу.

     Таким образом, для расчета наличными  денежными средствами на ОАО «Рудоавтоматика» имеется касса. По согласованию с банком определен лимит хранения денежных средств на конец рабочего дня. Все факты поступления и выдачи отражаются в кассовой книге. 
 

    3.2 Учет безналичных расчетов на ОАО «Рудоавтоматика» 
 
 

     Применение  безналичных расчетов в условиях рыночной экономики сокращает потребность  в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств.

     На  сегодняшний день расчеты платежными документами – поручениями – самая распространенная форма безналичных расчетов. Это объясняется тем, что это простая и нетрудоемкая форма. Но надо иметь в виду, что если предприятие является продавцом, то ему выгодны расчеты в порядке предоплаты, так как не отвлекаются средства из оборота и отсутствует риск неплатежа. Если же предприятие является покупателем, то выгодны расчеты по факту поставки, так как решение об оплате принимаются на основе поставленной продукции. Однако российские предприятия используют и другие формы расчетов, например: расчеты по аккредитиву или чеками. При расчетах по аккредитиву продавец имеет право оплаты и поступления денег немедленно после отгрузки товара, в свою очередь покупатель знает, что продавец не получит денег, если выполнит условия договора. При расчетах чеками необходима встреча продавца и покупателя и таким образом происходит максимальное сближение во времени: движение товара и средства платежа [36, с. 310].

     В условиях рыночной экономики необходимо исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств само по себе может  приносить предприятию дополнительный доход, поэтому эффективно управлять денежными средствами, а для этого необходимо знать какова их величина за тот или иной период и какие виды деятельности их формируют. 

     Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [25, с. 96].

     На  предприятии ОАО «Рудоавтоматика» в соответствии с Инструкцией  «О порядке открытия расчетного счета», открыт один расчетный счет в ОАО  «Курскпромбанк», где осуществляются все платежи предприятия.

     С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляется, как правило, на основании приказа руководителя предприятия.

     Прием и выдача денег или безналичные  перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же.  Из них наиболее распространенными являются: объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, платежное требование-поручение.

     Предприятие периодически получает от банка выписку с расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также  документы выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

     Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все  приложенные к выписке документы  гасятся штампом «погашено». Зачисленные или списанные с расчетного счета суммы без оправдательных документов  принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений.                                                     В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

       Полученная из банка выписка  проверяется и обрабатывается: подбирают все оправдательные документы, проставляются корреспонденции счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.

     Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет  на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

     По  кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

     Для отражения оборотов по кредиту счета 51«Расчетный счет» служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

     Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал - ордер и ведомость итогами.

     Обязательные  условия для заполнения регистров: использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала - ордера № 2 и в ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале - ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51«Расчетный счет».

     Все эти записи отражены в бухгалтерском  учете предприятия по кредиту счета 51«Расчетный счет» в журнале - ордере № 2 и сверены с выписками банка оборотом по дебету. Кредитовый оборот журнала-ордера № 2 сверяется с Главной книгой. Поступления денежных средств на расчетный счет отражаются по дебету счета 51«Расчетный счет» и ведется в ведомости № 2, которая сверяется с выпиской банка оборотом по кредиту.

      В целом, учет денежных средств на расчетном  счете представлен на рисунке 2.

 

 
 
 
 

      

      

      

      

        
 

 
 

Рис. 2. – Схема по учету денежных средств на расчетном счете 

     Таким образом, на ОАО «Рудоавтоматика» открыт расчетный счет в ОАО «Курскпромбанк» для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. 
 
 

     3.3. Совершенствование учета движения  и расходования денежных средств на ОАО «Рудоавтоматика» 
 

     Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина № 180 от 01.07.2004) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечении гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

     В  конце  1990 – начале 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

          Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности  хозяйствующих субъектов,   полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты  Международные  стандарты финансовой отчетности. В  то  же  время,  несмотря  на определенные успехи в развитии бухгалтерского учета и отчетности отсутствовал официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой  по  МСФО,  а также необходимая инфраструктура применения МСФО.

     Поэтому, основной целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 – 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения  системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской  Федерации.  Суть  дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно   хозяйствующими субъектами и построения эффективного учетного процесса. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской  Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения  МСФО;  порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

     Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной   финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности. Поэтому основой совершенствования учета и движения денежных средств на предприятии ОАО «Рудоавтоматика» является составление финансовой отчетности (отчета о движении денежных средств), подготовленной в соответствии с МСФО. Однако предприятие может столкнуться с рядом проблем при составлении отчета о движении денежных средств по МСФО. Эти сложности связаны с различием в правилах подготовки отчета по российским и международным стандартам.

     Поэтому проследим за основными признаками различия составления отчета о движении денежных средств по МСФО и Российским стандартам (таблица 6). 

     Таблица 6

Отличительные признаки составления отчета о движении денежных средств по МСФО и Российским стандартам