Совершенствования учета и анализа денежных средств

     Отчет о движении денежных средств в  международной практике готовится  по МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России – как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

     В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о  движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

     В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

     Существуют  значительные расхождения в методах  подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО – прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

     Согласно  МСФО при отражении денежных потоков  в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

     Есть  различия в порядке классификации  данных по видам деятельности. В  соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

     В таблице  приведены основные различия в подходах к классификации видов деятельности «Отчета о движении денежных средств» по МСФО и Российским стандартам (таблица 7).

     Итак, в отношении отчета о движении денежных средств также остаются существенные различия между российскими и международными стандартами финансовой отчетности. Поэтому предприятие, подготавливая отчетность в соответствии с МСФО, должно учитывать все различия и расхождения для составления достоверной отчетности.

    Таблица 7

Классификация некоторых видов деятельности «Отчета о движении денежных средств» по МСФО и Российским стандартам

     Таким образом, движение денежных средств  на предприятии осуществляется как  наличными денежными средствами, так и при помощи безналичных  расчетов. Для этого на предприятии  имеется касса, а все поступившие  и расходованные средства отражаются в кассовой книге, а также открыт расчетный счет для отражения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Совершенствование учета движения и расходования денежных средств направлено на сближение и переход российской системы составления отчета о движении денежных средств на МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Анализ движения денежных средств и разработка предложений по совершенствованию использования денежных средств ОАО «Рудоавтоматика» 
 

    4.1 Анализ эффективности использования  денежных средств

    ОАО «Рудоавтоматика» 

    Для того чтобы проследить за эффективностью использования денежных средств  на предприятии необходимо провести более детальный анализ структуры  притоков и оттоков денежных средств.

    По  данным отчетов «О движении денежных средств» ОАО «Рудоавтоматика» составим таблицу, в которой будут содержаться  показатели, отражающие движение денежных средств предприятия за 2007 и 2008 г.г. в абсолютном выражении и относительные  показатели, характеризующие структуру денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

    В результате осуществления в 2008 году производственно-коммерческой деятельности предприятие существенно увеличило  объем денежной массы в части  как поступления денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно рассматривать положительно, поскольку она является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

    Положительным моментом является то, что приток денежных средств превышает отток в 2008 году, что обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в размере 30008 тысяч рублей.

    Сумма положительного денежного потока в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась  на 95919 тысяч рублей, при этом темп прироста составил 60,5 %. Сумма отрицательного денежного потока также возросла в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 63898 тысяч рублей или на 39,8 %, однако это намного меньше по сравнению с притоком денежных средств (таблица 8).

    Таблица 8

Показатели  движения денежных средств ОАО «Рудоавтоматика» по видам деятельности

    Рассматривая  показатели денежных потоков по видам  деятельности следует отметить, что  наибольший объем денежной массы  обеспечивает основную текущую деятельность предприятия. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году составила 254547 тысяч рублей, что на 97219 тысяч рублей больше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме денежных поступлений составил 100%, что на 0,8% выше показателя 2007 года. Это объясняется тем, что активизация инвестиционной и финансовой деятельности приостановилась.

    Сравнение данных притока и оттока денежных средств по текущей деятельности свидетельствует об имеющемся превышении притока над оттоком в 2008 году на сумму 32134 тысяч рублей, по сравнению с 2007 годом, когда отток денежных средств превышал их приток на 1321 тысяч рублей.

    Поэтому это можно считать положительным  фактом, так как именно текущая  деятельность должна обеспечивать условие  достаточности денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.

    Сравнение оттока и притока денежных средств  по инвестиционной деятельности показывает, что предприятие в 2007 году активно  начало формировать, имея высвобожденные денежные средства от текущей деятельности, свою материально-техническую базу, при этом осуществляло иные долгосрочные вложения, имея целью, получение отдачи на вложенные средства в относительно отдаленной перспективе, что и продолжило осуществлять и в 2008 году, когда было потрачено уже 2126 тысяч рублей на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности. Поэтому как в 2007, так и в 2008 году не наблюдалось притока денежных средств от инвестиционной деятельности.

    Что касается финансовой деятельности, то в 2007 году предприятие получило займ от другой организации в размере 1300 тысяч рублей на определенные цели и в последствие смогло по нему рассчитаться.

    Итак, ориентируясь на данные таблицы, можно  сделать вывод о том, что предприятие осуществляло наиболее рациональное управление денежными потоками в соответствии со своими возможностями и потребностями.

    Далее проведем более детальный анализ структуры притоков и оттоков  денежных средств (таблицы 9, 10).

    По  данным таблицы можно проанализировать структуру поступления денежных средств за 2007-2008 годы.

          При этом показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков  объединены в три группы. В первую группу включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности предприятия. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, участвующих в формировании финансового результата лишь косвенно. Третья группа показателей включает поступление денежных средств в виде доходов от финансовых, внереализационных операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.