Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     Источниками информации служат прежде всего сметы инвестиций. Они представляют собой перечень проектов инвестирования, по которым было принято решение. Информацию дают многочисленные расчеты планового и аналитического характера, касающиеся: размера и направлений инвестирования; нормы прибыли; чистой текущей стоимости; чистого приведенного эффекта; рентабельности; срока окупаемости; эффективности инвестиций; стоимости капитала; учетных ставок; дисконтируемой стоимости и т.д.

     Финансовым  аудитом пользуются руководители организаций, желающие оценить эффективность  работы своих финансовых структур. При этом аудиторская проверка финансового состояния дает объективное и независимое заключение о доходности и платежеспособности организации, оборачиваемости капитала и т.п. В данном случае руководитель получает по результатам аудиторской проверки полный отчет об интересующих его фактах, в котором даются также рекомендации по устранению выявленных недоработок. Управленческий аудит - это вид консультационных услуг, имеющий целью оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов. В большинстве случаев потребности в управленческом аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности работы организации. Главной задачей управленческого аудита является оценка уровня готовности организации и его сотрудников к эффективной работе в соответствии с намеченным развитием организации.

     Налоговый аудит, возможно, является именно тем  инструментом, который позволит, с  одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива  информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой - обеспечить контролирующие органы аудиторским заключением именно по вопросам соблюдения налогового законодательства. Целью аудита учета затрат является проверка законности отнесения затрат на производство продукции.

     Создание информационной базы принятия управленческих решений и многообразие затрат, возникающих в процессе изготовления и продаж продукции, объективно обусловили классификацию затрат по: целям управления; степени ценовой дифференциации; видам процессов деятельности; времени возникновения и окончания производственных процессов.

     Все перечисленные группировки производственных затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые схемы. Поэтому на каждом предприятии может быть свой состав затрат, который согласуется с принципом добровольности принятия администрацией того или иного набора затрат. И все-таки, как показывает практика, предприятия ограничиваются типовыми для отрасли статьями калькуляции, большая часть которых не связана с носителями затрат и не показывает причинно-следственную связь между их возникновением и выпуском отдельных видов продукции, объемом производства и обшей суммой затрат. 

1.2.Система учетно-аналитического обеспечения управленческих решений    

        

     Промышленное  предприятие включает целый ряд  звеньев, самостоятельных и взаимодействующих  систем со специфическими особенностями, участвующих в производстве и связанных общей задачей. Одну из таких систем представляют бухгалтерский учет, налоговый учет, анализ и аудит. Эти экономические звенья объединены в единую систему не только по общей целевой направленности (как функций управления), но и по стадиям реализации (подготовка информационной базы, анализ и оценка, формирование элементов налогообложения, исправление ошибок с участием аудита).

     Методически все эти звенья и направления  объединяет комплексный анализ на основе бухгалтерского учета, который является информационной базой аудиторской проверки. Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные данные, статистическую, техническую, социальную и другие виды информации.

Отечественный бухгалтерский учет никогда не подразделялся  на финансовый и управленческий, выделялся  лишь раздел производственного учета. За рубежом же такое разделение произошло  десятки лет назад. В настоящее  время система управленческого учета на российских предприятиях практически сформировалась, а с начала 2002 г. законодательно введен налоговый учет.

    Учетные данные, получаемые из глобальной модели информационной технологии, на всех этапах развития человечества являлись основой для принятия решений, а учет сейчас рассматривают как одну из функций управления. Различия в моделях бухгалтерского учета обусловливают основные подходы, используемые в рамках каждой из них, к формированию учетной информации для принятия решений. Принятое Правительством РФ  решение об ориентации  на МСФО предопределило необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. В России в настоящее время бухгалтерский учет приближается к англо-американской системе. Вытеснение традиционного бухгалтерского учета требует от бухгалтеров нового мышления. Если на протяжении многих лет бухгалтер должен был идентифицировать факты хозяйственной жизни с соответствующей корреспонденцией, заданной Планом счетов, то сейчас от бухгалтера требуется  умение предоставлять информацию полезную для принятия экономически оправданных решений. Ориентация на международные стандарты финансовой отчетности требует отчетнообязанности, главным образом, перед актуальными и потенциальными инвесторами,  а также предоставления информации полезной для принятия  тактических и стратегических решений.  Исторически наши счетные работники были отчетнообязанными перед налоговыми органами. Ориентация на МСФО предполагает изменение  характера работы бухгалтера. Бухгалтер представляет данные не только о том, что было, но и о том, что ожидается в перспективе. Рожнова О.В. по этому поводу пишет: «…Бухгалтер для вынесения профессионального суждения в финансовом учете должен ориентироваться на данные, подготавливаемые в рамках управленческого учета, и делать попытку заглянуть в будущее» [13, с. 22].

    Таким образом, в настоящее время в  России действуют понятия бухгалтерского (финансового) учета, управленческого  учета и налогового учета. Соответственно выделяются категории финансового и управленческого анализа. Кроме того, существуют финансовый аудит (аудит финансовой отчетности), управленческий аудит и налоговый аудит.

    Переход от традиционной промышленной экономики  к гибко приспосабливающейся  экономике, требует создания адекватного учетно-аналитического обеспечения принятия стратегических решений на основе системного подхода. Учетно-аналитическое обеспечение на микроуровне является основой для выработки стратегии предприятия и для определения альтернативных подходов к  управлению.

    В настоящее время вопросы, связанные  с  учетно-аналитическим обеспечением принятия стратегических решений, приобретают особую актуальность.

     При современном уровне развития рыночных отношений происходит процесс активной интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в учетно-аналитическую систему затрат на производство. Данная система ориентируется на достижение как текущих целей учета затрат и получения прибыли, так и на глобальных стратегических целей. При этом на первый план выходит системное, комплексное решение проблем.

     Учетно-аналитическая  система затрат включает этапы: сбор информации, обработка данных, формирование отчетных документов. В итоге составляются бухгалтерские балансы и приложения к ним. Более подробно данный процесс представлен ниже.

  —————————————————————————————————————---------------------------

   |Виды учетных документов    |Методы анализа                              |

   ————————————————————————————————————————————-----

   |Оперативные документы    |Сравнение с нормативом                    |

   |                           |Проверка достоверности данных по           |

   |                        |затратам                                    |

   |                           |Логическая оценка показателей              |

   ——————————————————————————————————————————-----—

   |Журнал регистрации        |Проверка хронологии записей              |

   |хозяйственных операций    |Сравнение данных журнала с данными        |

   |                           |первичных документов                      |

   |                            |Группировка хозяйственных операций по     |

   |                          |видам затрат на производство              |

   +————————————————————————————————————————————                

   |                           |Оценка операций, влияющих на сальдо       |

   |                           |счета 20 "Основное производство"          |

  ———————————————————————————————————————————---—

   |Учетные регистры         |Сравнение соответствия данных,          |

   |(журналы—ордера,          |приведенных в регистрах Оценка конечных         |

   |ведомости)                 |данных по каждой записи, особенно                          |

   |                         |величины незавершенного производства     |

   ————————————————————————————————————————————---

   |Главная книга            |Свод данных из журналов и ведомостей                   |

   |                          |Оценка сводных данных по сгруппированным|

   |                           |счетам затрат                              |

   —————————————————————————————————————————————

   |Баланс                     |Сравнительный анализ динамики и       |

   |                          |структуры затрат                      |

   ————————————————————————————————————————————----

   |Приложения к балансу     |Сравнение с нормативными, плановыми        |

   |                           |документами и в динамике, факторный       |

   |                   |анализ состава себестоимости              | ____________________________________________________________________________________________

 

      Таблица 1. Виды учетных документов и методы анализа

     Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

    Стратегические  решения – это решения, направленные на достижение фирмой успеха путем  реализации своих целей с учетом факторов внешней среды. Все стратегические решения принимаются на  базе стратегического учета.

    Стратегический  учет – учетная система, которая  включает в себя  финансовый, управленческий учет, мониторинг внешней среды, стратегическое планирование, позволяя внутренним и внешним пользователям принимать обоснованные стратегические решения. Стратегический учет включает: стратегический учет собственности, затрат, прибыли,  денежных потоков. Каждая область стратегического учета служит базой для проведения стратегического анализа.

    Учетно-аналитическое  обеспечение стратегических решений - представляет собой единство стратегического  учета и стратегического анализа.

    Несмотря  на большое внимание, которое привлек  к себе стратегический учет, до сих  пор всесторонней концептуальной основы, на которой он строится, нет. Стратегический учет – возникающая сфера, поэтому его границы строго не определены.

   В связи с этим стратегический учет пользуется большим количеством  концепций и моделей, использование  которых расширяет его рамки, а учетно- аналитическое обеспечение принятия стратегических решений становится более качественным.

    За  последние десять лет появился  большой выбор инструментов, разработанных непосредственно для улучшения качества учетно-аналитического обеспечения принятия стратегических решений. Полноценное использование этих инструментов затрудняется наличием бюджетной системы.