Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ                                 

2.1 Сущность затрат и принципа калькулирования 

     Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.

На этом этапе:

     - группируются затраты;

- соизмеряются затраты на производство с количеством выпушенной продукции;

      - определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования;

    - исчисляется себестоимость продукции.

Калькулирование позволяет:

     - изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции;

     - сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;

    - сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;

    - формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительную стоимость продукции и т.п.);

    - принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства продукции, не пользующейся спросом, и т.д.

     Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий.

     Номенклатура  объектов калькуляции является прерогативой предприятия. При формировании номенклатуры объектов необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

     Калькуляционные единицы — это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции. Они указываются в натуральных (штуки, тонны, метры и т.д.) и условно-натуральных единицах, в единицах времени (часы, машино-часы, человеко-дни и т.д.), в единицах работы.

     Условно-натуральные  единицы применяются при калькулировании  промежуточной продукции.

     Из  множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

     Основные  задачи калькулирования:

    - экономическое обоснование установления объектов калькуляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;

   - точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;

   -  учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

- контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдения установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;

   - определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

   - выявление резервов снижения себестоимости продукции.

   Виды калькуляции  в зависимости от времени и  порядка оставления калькуляции:

   Плановая  калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

   Проектная (сметная) калькуляция составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

   Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т.е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

   В отличие от плановой в нормативной  калькуляции учитываются изменения  норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного  периода.

   Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

   Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

   Виды калькуляции в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции:

   Хозрасчетная  калькуляция включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общие бригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

   Производственная  калькуляция включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений:

   - фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах;

   - фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен;

   - фактических общехозяйственных расходов от сметы.

   Полная (коммерческая) калькуляция включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

   Себестоимость формируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

   На  промышленных предприятиях при формировании себестоимости учитываются следующие составляющие:

   - сырье и материалы;

   - возвратные отходы;

   - покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

   - топливо и энергия на технологические цели;

   - заработная плата производственных рабочих;

   - отчисления на социальные нужды;

   - расходы на подготовку и освоение производства;

   - общепроизводственные расходы;

   - потери от брака;

   - прочие производственные расходы;

   - коммерческие расходы.

   Калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулирование крупных изделий с длительным циклом воспроизводства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период, а также определяется размер неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и несданных работ.

    Принципы  калькулирования.

     Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный  регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управленческом учете:

     1. Научно обоснованная классификация  затрат на производство.

     В ближайшей перспективе Минфином РФ предполагается разработка специальных  отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат.

     Общие правила формирования, классификации, оценки  и  признания  расходов по обычным  видам  деятельности  установлены  Положением  по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации»  (ПБУ  10/99),  утвержденным  Приказом  Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что  в  обычной  учетной практике расходы можно представить как  совокупность  затрат,  включенных  в коммерческую (полную) себестоимость  проданной  продукции,  товаров  (работ, услуг).

     Отраслевые  особенности учета затрат  на  производство,  а  также  вопросы калькулирования  коммерческой  (полной)  себестоимости товарной   продукции рассматриваются в отраслевых нормативных  документах  и  применяются  в  той части, в которой они не противоречат  нормативным  и  правовым  актам  (см., например,  Методические  рекомендации  по   бухгалтерскому   учету   затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания,  утвержденные  Комитетом  по торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля  1995  г. № 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации  по  планированию  и  учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30  декабря  1993г №  161) и др.

     2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объекты учета затрат – это места возникновения этих  затрат:  организация в целом, производство, технологические процессы,  цеха,  участки,  агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На  выбор  объектов  учета  затрат существенно  влияют  особенности  технологических   процессов,   технические параметры  изготовляемой  продукции,   тип   производства,   организационная структура организации и  его  производственных  подразделений.  Например,  в угольной  промышленности  объекты  учета  затрат  –  это  виды  производств, структурные подразделения,  способы  добычи,  производственные  процессы  на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

       Помимо  этого  регулирование   затрат  в  системе  управления   побуждает организации  любой  отрасли  экономики  выделять  (в  оперативном  учете)  в качестве  самостоятельных  объектов  учета  затрат   степень   использования материальных и трудовых ресурсов  в производственном  процессе,  отдельные (наиболее  емкие)  статьи  или  элементы  затрат  по  содержанию   машин   и механизмов, оборудования, приборов, зданий и  сооружений,  бюджетов  (смет), затрат на управление.