Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

    К таким современным инструментам  можно отнести:

1. Модели  акционерной стоимости (экономическая  добавленная стоимость (ЕVА), управление на основе стоимости (VВМ),  модель дисконтированных денежных потоков  (DCF)), которые позволяют менеджерам принимать решения, направленные на создание стоимости, превышающей затраты на капитал. Эти модели рассматривают каждый бизнес как портфель активов, продуктов и сегментов рынка. В них используются ресурсы на основе существующих возможностей увеличения благосостояния.

2.  Модели эталонного сравнительного анализа  приводят целевые задания в соответствие с внешним и внутренним передовым опытом и отражают результаты в виде рейтинговых листов. Процесс изучения и сравнения того, как другие организации выполняют те же самые действия или процессы. Эти организации могут быть как внешними, так и внутренними подразделениями фирмы, и могут быть выбраны, так, как о них известно, что они обладают высокой эффективностью в области сравниваемого процесса или результата.

3. Сбалансированная  система показателей отражает  стратегию подразделения посредством  набора причинно-следственных взаимоотношений  (его «стратегической карты»). Система позволяет менеджерам построить «организацию, сфокусированную на достижении стратегии». Эта система  задает стратегические рамки для принятия решений на местах и дает влияющие ключевые показатели эффективности, которые говорят менеджерам о достижении стратегических целей. 

4. Процессно-ориентированное управление позволяет менеджерам лучше понять то, как действия добавляют стоимость к продуктам и клиентам. Они в особенности полезны для того, чтобы помочь менеджерам при определении затрат, которые не добавляют стоимость, и для оценки ресурсов, которые необходимы для поддержки будущих ограничений в производственных мощностях. 

5.  Модели управления взаимоотношениями с клиентами позволяют более четко определить, что именно необходимо людям для того, чтобы не только удовлетворять клиентов, но и выстраивать их лояльность и прибыльность. Масштабы внедрений систем управления взаимоотношениями с клиентами значительно возросли в последние годы.

6. Информационные  системы масштаба предприятия и скользящие  прогнозы. Эти системы зеркально отражают  организационную иерархию, а также  направляют действия менеджеров на определение и удовлетворение  потребностей клиента с прибылью. Эта  система разработана в расчете на то, что организация является взаимозависимым сообществом. Цель состоит в обеспечении каждому доступа к необходимой информации тогда, когда в ней нуждаются. Непосредственно во власти людей находится право анализировать и интерпретировать эту информацию любым способом, который подходит для их задач.

    Сторонники  инструментов управления и информационных систем говорят, что потенциально сильные результаты могут быть достигнуты, если их  внедряют правильно. Это означает, что инструменты управления и информационные системы будут работать в том случае, если культура организации оказывает поддержку, ее руководители ответственны и если лица, принимающие решения, располагают свободой и способностью  действовать на основе предоставленной информации. На практике немногие инструменты достигают своих целей. Проблема заключается в том, что, хотя все эти инструменты внедрялись для того, чтобы устранить системные ошибки традиционной модели, процессы, которые поддерживали возникновение этих ошибок, остались на месте.

     Модель управления, используемая большинством организаций сегодня, не предназначена для той работы, для которой ее применяют. Она разработана, чтобы дать возможность руководителям планировать и контролировать их организации из центра. Возможность отделений и подразделений по всей организации сфокусироваться на создании ценности для клиентов и акционеров никогда не была частью этих разработок. Но это именно то, что требуется сделать. Сбалансированная система показателей обеспечила стратегическую основу, чтобы помочь преодолеть некоторые из этих проблем, но большинство систем показателей все еще играют вторую роль  в основном процессе управления. 
 
 

3. Нормативное регулирование  учета затрат и  калькулирования себестоимости 

     В экономической литературе и нормативных  документах часто применяются такие  термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение  этих понятий, на наш взгляд, может  исказить их экономический смысл.

     Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств  предприятия или увеличение его  долговых обязательств в процессе хозяйственной  деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

     На  такое понимание вышеуказанных  терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные  ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. Применительно к счету «Продажи» расходы организации, по существу, характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности, отражаются соответственно по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Основные  нормативные документы, регламентирующие управленческий учет, разработаны применительно к бухгалтерскому учету. Это в некоторой степени подтверждает методологическую взаимосвязь управленческого и бухгалтерского учета, которая основывается на единстве применяемых принципах и методах учета.

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырёх уровней.

Первый  уровень документов представлен  федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями  Правительства РФ. 

     Второй  уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности, и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций.

     Третий  уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции

     Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Документы этого уровня определяют особенности организации и ведения учёта и отчётности в нём.

     Основными нормативными документами, на основании  которых осуществляется регулирование, в частности, калькулирования являются:

- Федеральный  закон РФ № 129- ФЗ «О бухгалтерском  учёте». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта и отчётности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

- Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая).

     В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».

     Задача  налогового учета затрат - формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль.

- Письмо  Министерства Финансов от 29.04.2002г. № 16-00-13/3 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

- Положение  по ведению бухгалтерского учёта  и отчётности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34Н.

- Положение  по бухгалтерскому учёту  «Доходы  организации» (ПБУ 9/1999), утверждённое  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.  № 32Н.

- Положение  по бухгалтерскому учёту «Расходы  организации» (ПБУ 10/1999), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33Н.

- Положение  по бухгалтерскому учёту «Учёт  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждённое Приказом  Минфина РФ от 09.07.2001г. № 44Н.

- Положение  по бухгалтерскому учёту «Учёт  основных средств» (ПБУ 6/2001), утверждённое Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26Н.

-Положение  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская  отчётность организации» (ПБУ 4/1999), утверждённое Приказом Минфина  РФ от 06.07.1999г. № 43Н.

- Положение  по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).

- План  счетов бухгалтерского учёта  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Приказ Минфина  РФ от 31.10.2000г. № 94Н.

- Приказ  Минфина «О формах бухгалтерской  отчётности организаций» от 22.07.2003г. №67Н.

- Положение  о составе затрат по отраслям  промышленности, утверждённые соответствующими  министерствами и ведомствами  и согласованные с Минфином  и Министерством экономики РФ.

- Отраслевые  методические рекомендации (инструкции) по планированию, учёта и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

     Положение о составе затрат регламентирует перечень затрат и нормы нормируемых  затрат, которые включаются в себестоимость. Второй документ раскрывает методику планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Его дополняют отраслевые инструкции, в которых методика планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) представлена для конкретной отрасли (так как каждая отрасль имеет свои особенности).

     Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость  продукции. В нем как синтетическом  показателе отражаются все стороны  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

     В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением "О составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями).

     Вывод: в современных условиях управление рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которое выступает в качестве объекта управления.

     Управленческий  учет необходим для нормального  функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и  менеджеры определяют основное направление  развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и  спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы. Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде.