Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     Объект  калькулирования – вид (торговое наименование) продукции. Однако  в многопрофильных  производствах,   вырабатывающих   определенные   модели   и модификации, где производство может развиваться только  на  базе  унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа  изделий. Поэтому   номенклатура   объектов    калькуляции    является    прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и  объектов калькуляции  необходимо  учитывать  требования  соответствующих   отраслевых инструкций.

     Объекты калькуляции имеют прямую экономическую  связь  с  калькуляционными единицами,   которые,   по    существу,    являются    единицей    измерения калькуляционного объекта  и  отличаются  от  последнего  тем,  что  отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве  калькуляционных  единиц используются:

     - натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;

     - условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100  пар  обуви определенного  вида;  кубический  метр  железобетонных  изделий;  станко- комплект и др.;

     - условные (приведенные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

     - стоимостные  единицы  –  1000  руб.  автотракторных   запасных   частей, инструментов и т.п.;

     - единицы работ – одна тонна перевезенного груза;

     - единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;

     - эксплуатационные  единицы  –  мощность,  производительность,   параметры продукции и т.п.

       Из  всего   комплекса   калькуляционных   единиц   для   калькулирования себестоимости    продукции    используется    один    измеритель,    который рассматривается как основной.

     3. Выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4.  Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться  принципом начисления. Его сущность  состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

     5.  Раздельный  учет  по  текущим   затратам  на  производство  продукции   и капитальным вложениям. Данный принцип нашел  свое  отражение  в  федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.

     6.  Выбор метода учета затрат  и калькулирования. Под методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки (Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 30.06.2003 г.).

   Общепринятой классификации методов учета затрат  и  калькуляции  пока  не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный,  попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты  учитываемых  издержек  возможно калькулирование   полной   и   неполной   («усеченной»)   себестоимости.   В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают  метод  учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

   Разграничение затрат по периодам:

   - доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода, независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств;

   - доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;

   - раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации);

   - обоснованный выбор метода и методики калькулирования себестоимости продукции. 

    2.2 Метод учета фактических затрат  и калькулирования фактической  себестоимости.

     Учет  фактических затрат – метод  последовательного  накопления  данных  о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных  о  величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является  традиционным  и наиболее распространенным на отечественных  предприятиях.  Учет  фактических затрат  на  производство  строится  на  таких  принципах,   как   полное   и документально оформленное  отражение  первичных  затрат  на  производство  в системе  счетов  бухгалтерского  учета;  учетная  регистрация  их  в  момент возникновения  в  процессе  производства;  локализация   затрат   по   видам производств, характеру  расхода,  местам  возникновения,  объектам  учета  и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат  на  объекты  их учета и калькулирования;  сравнение  фактических  показателей  с  плановыми.

     Применение  этого метода позволяет в конечном  счете  определить  фактическую (или «историческую») себестоимость.

      Недостатки  метода:  исключение  возможности  оперативного  контроля  за использованием  ресурсов,  выявления  и  устранения  причин  перерасхода   и недостатков   в   организации   производства,   нарушений    технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все  это предопределяет  ограниченность  использования  данного  варианта  учета  для принятия     управленческих     решений,     осуществления      оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

     Метод калькулирования себестоимости  продукции— это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение издержек на единицу продукции.

     Методика  калькулирования себестоимости  продукции зависит от характера  технологического процесса. При исчислении себестоимости продукции промышленных производств из общей суммы затрат исключаются затраты по незавершенному производству на конец года и стоимость побочной продукции в принятой оценке.

     Наряду  с этим каждый из методов калькулирования  может использовать дополнительные принципы. Так, например, при использовании  системы калькуляции по контракту  рекомендуется придерживаться следующих принципов:

• не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в связи с низкой достоверностью оценки доходов и расходов;
• проявлять осмотрительность — убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода;
• быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35—85%.

    По  мнению экономистов, недостатками учета  фактической себестоимости являются:

    - учет почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

    - неоперативное обеспечение управляющего  персонала бухгалтерской информацией;

    - трудно определить, была ли себестоимость  предыдущей операции высока или  нет;

    - учет фактической себестоимости  трудоемок, создает много лишней  работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

    Основным  недостатком является невозможность  оперативно сигнализировать администрации  о непроизводительных расходах труда  и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.  

    2.3 Система «стандарт-  кост» как разновидность нормативного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. 

    Нормативный  метод  учета   предполагает   предварительное   определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам  с  выявлением  в  ходе производства  отклонений  от   нормативных   затрат.   Фактические   затраты определяются алгебраическим сложением затрат  по  нормам  и  отклонениям  от них. Этот метод характеризуется тем, что  на  предприятии  по  каждому  виду изделия   составляется   предварительная   нормативная   калькуляция,   т.е. калькуляция себестоимости,  исчисленная  по действующим  на  начало  месяца нормам расхода  материалов  и  трудовых  затрат,  которая  используется  для определения   фактической  себестоимости   продукции,   оценка   брака    в производстве  и  размеров   незавершенного   производства.   Все   изменения действующих норм отражаются в течение  месяца  в  нормативных  калькуляциях.

    Норма – заранее установленное числовое выражение  результатов  хозяйственной деятельности   в   условиях   прогрессивной   технологии    и    организации производства. Нормы  могут  изменяться  (как  правило,  снижаться)  по  мере освоения производства и  улучшения  использования материальных  и трудовых ресурсов.

    Основные  принципы нормативного метода учета:

    1. Предварительное составление   нормативной  калькуляции   себестоимости  по каждому  изделию на основе действующих  на предприятии норм и смет.

    2.  Ведение  в  течение  месяца  учета  изменений  действующих норм   (для корректировки нормативной себестоимости).

    3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на  расходы по нормам  и отклонения от норм.

    4. Установление и анализ причин, а также условий  появления   отклонений  от норм по местам их возникновения.

    5. Определение фактической себестоимости   выпущенной  продукции  как   суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

    Соблюдение  такого алгоритма учета и  расчетов,  хотя  и  является  весьма трудоемким  процессом,  но  при   этом,   позволяет   получить   достоверную информацию о  затратах,  пригодную  для  последующего  анализа  и  контроля.

    Возможны  модификации  нормативного   метода:   полный   и   неполный   (под нормирование  попадают  лишь  прямые затраты и   нормативная   калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

    Создателем  системы "стандарт-кост" является американский экономист Чартер Гаррисон, разработавший ее положения в  начале 30-х годов нашего столетия.

    Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле  подразумевает себестоимость  установленную  заранее  (в  противоположность  себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в  том,  что  в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло,  учитывается не  сущее,  а  должное,  и  обособленно  отражаются  возникшие   отклонения.

    Основная  задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В  основе  системы  «Стандарт-кост»  лежит  предварительное  нормирование затрат по  элементам  и  статьям,  составление  нормативных  калькуляций  на основе действующих норм на отдельные виды  изделий  и  их  составные  части, уточнение этих калькуляций по мере изменения  действующих  норм,  раздельный учет фактических затрат по действующим  нормам,  по  изменениям  норм  и  по отклонениям  по  норм,  возможность  исчисления  фактической   себестоимости продукции путем алгебраического  суммирования  нормативной  себестоимости  и учтенных изменений за месяц норм.

    Основной  постулат «Стандарт-кост» - фактические показатели затрат  всегда превышают нормативные, поскольку норма –  это  ставить  задачи  на  будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты  для  данных  условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества  отклонений.  Если же отклонений не возникало или фактические затраты  меньше  нормативных,  то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее  нужно скорректировать. В системе «Стандарт-кост»  невозможно  перевыполнить  план.