Сущность и значение стандартов аудиторской деятельности

• отдельные положения  МСА основываются на малоизвестных  у нас понятиях; например, в нашей  стране отсутствуют нормативные  документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе внутреннего  контроля.

Следуя отечественным  стандартам, российские аудиторы имеют  возможность приблизиться по качеству и характеру своей работы к  международным требованиям.

 

 

 

 

 

Список  используемой литературы

1. Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2008. – 400с.
2. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 432с.
3. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. — М.:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.
5. Василенко А.А, Овчаренко О.В.. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 408с.
6. Сборник  Международных  Стандартов  Аудита,  Выражения Уверенности и Этики. – Алматы, 2007,- 1260 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  №1

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 230 (Пересмотренный)

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

(Вступает в силу в  отношении аудита финансовой  отчетности за

периоды, начинающиеся 15 июня 2006 года или после этой даты)

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

  

Параграфы

Введение 

Определения 

Характер аудиторской  документации 

Форма, содержание и масштаб  аудиторской документации   

Формирование окончательного аудиторского файла 

Изменения, вносимые в аудиторскую  документацию при исключительных обстоятельствах   после даты аудиторского отчета (заключения) 

Дата вступления в силу 

Приложение: Специфические  требования к аудиторской документации и руководства других МСА 

 

 

Международный  Стандарт  Аудита (МСА) 230 (Пересмотренный) «Аудиторская  Документация» должен рассматриваться  в контексте «Предисловия к Международным  Стандартам Контроля Качества, Аудита,  Обзора,  Прочим  соглашениям  о  Выражении  Уверенности  и  Сопутствующим  Услугам»,  в которых  указаны требования к применению и полномочия МСА.                                               

* МСА 230 (Пересмотренный) вызвал необходимость внесения  дополнений в МСА 200

«Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности», МСА 330

«Аудиторские  Процедуры  в  Отношении  Оцененных  Рисков»  и  МСКК 1 «Контроль 

Качества  в  Фирмах,  Выполняющих  Аудит  и  Обзор  Исторической  Финансовой

Информации,  и  Прочие  Соглашения  о  Выражении  Уверенности  и  Сопутствующих 

Услуг». Дополнения к МСА 200 и 330 и в МСКК 1 представлены в  приложениях к этим Стандартам.

 

Введение

1.   Целью  данного   Международного  Стандарта  Аудита (МСА) является установление стандартов  и предоставление руководства  в отношении  ведения  аудиторской   документации.  В  Приложении  перечислены другие МСА, содержащие  требования и руководства в отношении  документации,  специфической  для  определенного предмета  изучения.  Законы  и  регулирование могут  устанавливать дополнительные требования к документации.

2.   Аудитор  должен  своевременно  подготовить  аудиторскую  документацию, предоставляющую: 

(а)  достаточные  и   надлежащие  записи  для  обоснования  аудиторского отчета (заключения); и 

(б)  доказательства  того,  что  аудит  был  проведен  в соответствии  с  МСА,  и   применимыми  требованиями законодательства  и регулирования. 

3.   Своевременная подготовка  достаточной и надлежащей аудиторской  документации помогает улучшить  качество аудита и способствует  эффективному  проведению  обзора  и  оценки  полученных аудиторских   доказательств,  а  также   сделанных  заключений  до завершения  формулировки  аудиторского  отчета (заключения).

Документация,  подготовленная  входе  выполнения  работ,  будет  более точной, чем документация подготовленная после завершения работ по соглашению.

4.   Выполнения  требований  данного  МСА  и  специфических  требований к документации, указанных   в других уместных МСА, обычно  достаточно для достижения целей,  указанных в параграфе 2.

5.  В  дополнение  к  этим  целям  аудиторская   документация  важна  с точки  зрения некоторых других целей,  включающих в себя:

(а)   оказание  помощи  аудиторской  команде  в   планировании  и выполнении аудита;

(б)  оказание помощи  членам аудиторской команды, ответственным  за  надзор,  в  направлении   и  наблюдении  выполнением   за аудиторскими работами, а также  в выполнении возложенной на  них  ответственности  по  обзору  в  соответствии  с   МСА 220 «Контроль  Качества  Аудита  Исторической  Финансовой  Информации»; 

  (в)  обеспечение   ответственности  аудиторской   команды  за  свою работу;

(г)   сохранение  записей   по  вопросам,  сохраняющих   свою значительность, для будущего  аудита;

(д)  предоставление  возможности   опытному  аудитору  провести  обзор контроля качества и  инспектирования1 в соответствии  с МСКК 1 «Контроль Качества в  Фирмах, Выполняющих Аудит и   Обзор  Исторической  Финансовой  Информации,  и  Прочие Соглашения  о  Выражении  Уверенности   и  Сопутствующие Услуги»; и 

(е)  предоставление  возможности   опытному  аудитору  провести  внешнее  инспектирование   в  соответствии  с  установленными  законодательными, регулирующими и  прочими требованиями.

 

Определения

6.  В данном МСА: 

(а)  Аудиторская документация (Audit documentation) – отражение выполненных   аудиторских  процедур,  полученных  уместных аудиторских доказательств,  а  также  заключений, достигнутых  аудитором, (иногда  используется  термин «рабочие документы»); и 

(б)  Опытный аудитор  (Experienced auditor) – лицо (работающее в  фирме или привлеченное), обладающий  достаточным  знанием 

(а)  процесса  аудита,

(б)  МСА  и  применимых  требований законодательства и  регулирования, 

(в) бизнес среды, в  которой работает  субъект,  и 

(г)  вопросов  аудита  и  финансовой отчетности, связанными  с отраслью субъекта. 

 

Характер аудиторской  документации

7.  Аудиторская  документация  может  быть  представлена  в  форме данных  на  бумажных,  электронных  или  иных  носителях.  Она включает  в  себя,  например,  аудиторские  программы,  анализы,  меморандумы  решений  по  вопросам,  обзоры  значительных  вопросов,  письма  подтверждения   и  представления,  контрольные                                             

1 В соответствии с МСА  220

2 Выполненные аудиторские  процедуры включают планирование  аудита в соответствии с МСА  300 «Планирование Аудита Финансовой  Отчетности»  листы  и   корреспонденцию (включая  электронную   почту)  по значительным  вопросам.  Выдержки  или  копии  записей   субъекта, например,  значительных  и  специфических  контрактов  и соглашений  при  необходимости   могут  быть  включены  в  аудиторскую  документацию.  В   тоже  втремя  аудиторская документация  не может заменить бухгалтерских  записей субъекта.

Аудиторская  документация  по  специфическому  аудиторскому соглашению собирается в аудиторском  файле.

8.  Аудитор  обычно  исключает  из  аудиторской   документации замененные проекты  рабочих документов и финансовой  отчетности, примечаний, отражающих  неточные или предварительные  решения, предыдущие  копии   документов,  в  которых   произведены исправления  типографических   или  иных  ошибки,  а  также  дубликаты документов.

 

Форма, содержание и масштаб  аудиторской документации

9.  Аудитор  должен  подготовить  аудиторскую   документацию таким образом, чтобы  опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным  с данным аудитом: 

(а)   характер,  сроки   и  масштаб  аудиторских   процедур, выполненных  для   соответствия  МСА  и  установленным  требованиями законодательства  и регулирования; 

(б)  результаты  аудиторских   процедур  и  полученные аудиторские  доказательства; и 

(в)   значительные  вопросы,  возникающие  в   ходе  аудита,  и заключения, сделанные  по ним. 

10.  Форма, содержание  и масштаб аудиторской документации  зависит от таких факторов  как: 

 •  характер  аудиторских   процедур,  которые  необходимо  выполнить; 

 •  выявленные риски  существенных искажений; 

 •  масштаб суждений, требуемых при выполнении работ  и оценке результатов; 

 •  значительность  полученных аудиторских доказательств; 

 •  характер и  масштаб выявленных исключений;

 •  необходимость  документирования заключения или  основы для заключения,  которое   еще  невозможно  сформулировать  на основе документации по  выполненной работе или полученным  аудиторским доказательствам; и  

 •  используемая  аудиторская методология и методы.

 Тем  не  менее,  не  представляется  необходимым   или  практически осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор рассматривает  в ходе аудита.

11.  Устные  объяснения  аудитора,  сами  по  себе,  не  представляют надлежащее  обоснование   работ,  выполненных  аудитором,  или заключений,  сделанных   аудитором,  но  они  могут   быть использованы  для  объяснения  или  разъяснения  информации, содержащейся в аудиторской документации.

 Документация  определяющих  характеристик  тестируемых специфических  статьей или вопросов 

12.  При  подготовке  рабочих  документов  в  отношении   характера, сроков  и  масштаба  выполненных  аудиторских   процедур аудитор  должен  задокументировать   определяющие характеристики  тестируемых   специфических  статьей  или  вопросов.

13.  Документация  определяющих  характеристик  служит  нескольким  целям.  Например,  она  позволяет   аудиторской  команде  нести  ответственность за свою работу, также предоставляет возможность  рассмотреть  все  исключения  и  несоответствия.  Определяющие  характеристики  варьируются   в  зависимости  от  характера  аудиторской  процедуры  и   тестируемой  статьи  или   вопроса. 

Например:

 •  При  детальном   тестировании  заказов  на  закупку, подготовленных субъектом,  аудитор может выбрать документы  для  тестирования  по  дате  и  уникальным  номерам  заказов   на закупку. 

 •  При выполнении  процедур, требующих выбора или  обзора всех статей,  превышающих   пределенную  сумму,  из  выбранной  совокупности,  аудитор  может   задокументировать  масштаб процедуры   и  определение  совокупности (например,  все журнальные проводки  свыше определенной суммы из  регистра учета).

 •  При  выполнении  процедур,  требующих  систематической  выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные   документы  по  их  источнику,  точку  отсчета  и интервал  выборки (например,  систематическая   выборка отгрузочных отчетов  из комплекта отгрузочных документов  за период  с 11 апреля  до 30 сентября,  начиная  с  отчета  под  номером 12345 и выбором каждого  125-го отчета).

 •  При  выполнении  процедур,  требующих  проведение  опроса специфического  персонала   субъекта,  аудитор  может задокументировать   даты  опросов,  имена  и   должности персонала субъекта. 

 •  При  выполнении  процедур  наблюдения  аудитор   может задокументировать  наблюдаемый   процесс  или  предмет изучения,  соответствующих  лиц,  их  ответственность,  а  также время и место  проведенного наблюдение. 

 Значительные вопросы 

14.  Определение  значительности  вопроса,  требуют  проведение  объективного  анализа  фактов  и  обстоятельств.  Значительные  вопросы, включают, помимо всего  прочего: 

 •  Вопросы, вызывающие  значительные риски (в  соответствии  с МСА 315 «Знание  Субъекта  и  Его  Среды,  Оценка  Рисков Существенных Искажений»).

 •  Результаты аудиторских  процедур, указывающие на (а) то, что  финансовая  информация  могла   быть  искажена, (б) необходимость   пересмотра  прошлой  оценки  аудитора  рисков существенных  искажений и действий, предпринятых  аудитором в отношении этих  рисков.