Сущность и значение стандартов аудиторской деятельности

7. Аудитор вправе определять  объем документации по каждой  конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным  мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного  аудитором в ходе проверки  документа или вопроса не является  необходимым. Вместе с тем объем  документации аудиторской проверки  должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по  этому заданию, новый аудитор  смог бы исключительно на основе  данной документации (не прибегая  к дополнительным беседам или  переписке с прежним аудитором)  понять проделанную работу и  обоснованность решений и выводов  прежнего аудитора.

8. Форма и содержание  рабочих документов определяются  такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые  к аудиторскому заключению;

характер и сложность  деятельности аудируемого лица;

характер и состояние  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять  выполненную ими работу;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

9. Рабочие документы должны  быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать  обстоятельствам каждой конкретной  аудиторской проверки и потребностям  аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности  подготовки и проверки рабочих  документов рекомендуется разработать  в аудиторской организации типовые  формы документации (например, стандартную  структуру аудиторского файла  (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и  обращения и т.п.). Такая стандартизация  документирования облегчает поручение  работы подчиненным и одновременно  позволяет надежно контролировать  результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности  аудита допускается использовать  в ходе проверки графики, аналитическую  и иную документацию, подготовленные  аудируемым лицом. В этих случаях  аудитор обязан убедиться в  том, что такие материалы подготовлены  надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно  содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры  аудируемого лица;

выдержки или копии  необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической  и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс  планирования, включая программы  аудита и любые изменения к  ним;

доказательства понимания  аудитором систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые  корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого  лица по внутреннему аудиту и сделанные  аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских  процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками  аудитора, осуществлялась под контролем  квалифицированных специалистов и  была проверена;

сведения о том, кто  выполнял аудиторские процедуры, с  указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений  и/или дочерних предприятий, проверявшихся  другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим  лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм  по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая  условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором  по наиболее важным вопросам аудита, включая  ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором  в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения  аудиторских проверок в течение  ряда лет некоторые файлы рабочих  документов (папки) могут быть  отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления  новой информации, но остающихся  по-прежнему значимыми, в отличие  от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту  отдельного периода.

 

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих

документов и  право собственности на них

 

13. Аудитору необходимо  установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения  в течение достаточного периода  времени, исходя из особенностей  деятельности аудитора, а также  законодательных и профессиональных  требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются  собственностью аудитора. Хотя часть  документов или выдержки из  них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению  аудитора, они не могут служить  заменой бухгалтерских записей  аудируемого лица.