Технология аудиторской проверки

       В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

       Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

       Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

       Подготовка  и составление программы аудита. Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

       Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

       Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

       Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

       Аудиторские процедуры по существу - это детальная  проверка правильного отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

       В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений  следует документировать.

       Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

 

        1.3 Учет риска при получении аудиторских доказательств

 
 

       При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска  и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска  до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

       Компоненты  аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской выборки, и риска, не связанного с использованием аудиторской  выборки.

       Например, при проведении тестов средств внутреннего  контроля аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки).

       В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. В зависимости от характера эти методы будут подвержены риску, связанному с использованием аудиторской выборки, и/или риску, не связанному с использованием аудиторской выборки. Например, аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки) или обнаружить лишь незначительные искажения при детальном тестировании, в то время как искажения по генеральной совокупности превышают допустимое значение (риск, связанный с использованием аудиторской выборки) [11, с. 43].

       При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, может быть снижен путем  увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

       При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

1. отобрать все элементы (сплошная проверка);
2. отобрать специфические (определенные) элементы;
3. отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

       Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования [12, с. 65].

       Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную  совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

       Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

1. генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
2. неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
3. повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

       Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

1. понимание деятельности аудируемого лица;
2. предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;
3. характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

       Отбор специфических элементов на основании  профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный  с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут  включать:

       а) элементы с высокой стоимостью или  так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для  проверки определенные элементы генеральной  совокупности исходя из их высокой  стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

       б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает  определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

       в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

       г) элементы для проверки процедур. Аудитор  может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура [13, с.43].

       Проверка  отобранных специфических элементов  в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

       Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода. 

 

        2 Методика проведения аудиторской проверки тоо «Фрегат»

       2.1 Краткая экономическая характеристика и анализ ТЭП ТОО «Фрегат»

 
 

       ТОО «Фрегат» зарегистрировано в Областном Управлении Юстиции по СКО 24 августа 1998г. Свидетельство о регистрации № 3835-1950-ТОО,  РНН 481400067409.

       Основные  виды деятельности: переработка рыбы, розничная и оптовая торговля, производство колбасных изделий.

       Закуп крупной партии крупной рыбы производиться  в сентябре месяце, когда цена на свежую рыбу снижается до минимального уровня, что происходит во время  осенней и весенней путин, то есть в сентябре и марте ежегодно. Это позволяет сэкономить средства на закуп сырья, увеличить объемы выпускаемой предприятием рыбной продукции и повысить прибыльность производственной деятельности ТОО «Фрегат».

       Закуп рыбы производиться частично у местных  рыбаков и в большей мере  у рыбодобывающих предприятий Атырауской и Мангистауской областей.

       Продукция: рыба холодного копчения различных видов приготовления – неразделанная, филе, кусок, пласт, потрошенная; описание продукции: оборотные средства предполагается направить на закуп свежемороженой и охлажденной рыбы, из которой производится рыбная продукция холодного копчения различных видов приготовления: карп холодного копчения: филе, кусок, пласт, щука холодного копчения: филе, кусок, пласт; красноперка холодного копчения: пласт, потрошенная; карась холодного копчения: пласт, потрошенный; лещ холодного копчения: пласт, неразделанный; жерех холодного копчения: пласт.

       Рынок сбыта: сбыт продукции производиться населению города и области через собственные торговые точки, расположенные в городе Петропавловске и через другие магазины, куда она сдается на реализацию.

       Производство  копченной рыбной продукции размещено  на базе существующих производственных площадей бывшего Рыбозавода в городе Петропавловске. Выгодное географическое положение города Петропавловска, являющегося крупным железнодорожным узлом и находящимся на пересечении автодорог, идущих с запада на восток и с юга на север, облегчают поставку сырья с различных регионов Казахстана.