Технология аудиторской проверки

 

       Принятие  решения является заключительной и  самой ответственной процедурой в оценке рисков финансово-хозяйственной  деятельности.

       При выработке стратегии поведения и в процессе принятия конкретного решения целесообразно различать и выделять определенные области (зоны риска) в зависимости от уровня возможных (ожидаемых) потерь в финансово-хозяйственной деятельности.

       На  основании обобщения результатов  исследований многих авторов по проблеме количественной оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности предприятий разработана и предлагается эмпирическая шкала риска, которую можно применять при его количественной оценке.

       Оценив  величину риска (0.5) и качество информации (0.6), можно сделать вывод о том, что организационный риск высокий.

       Для снижения аудиторского риска следует  руководствоваться правилом: чем  больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного  изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

       Далее аудитор должен перейти к следующему этапу - к аудиту показателей финансовой отчетности и по результатам аудиторской  проверки составить аудиторский  отчет.

       Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

       1) оценочный (интуитивный);

       2) количественный.

       Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

       Количественный  метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

       A = B x K xП ,

       где А - аудиторский риск;

       В - внутрихозяйственный риск;

       К - контрольный риск (риск средств контроля);

       П - риск необнаружения (процедурный риск).

       Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить  объем тестирования.

       Предварительно  установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой.

       Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность  предприятия, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования (если предприятие в большой степени использует внешние источники финансирования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то вероятность финансовых трудностей выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься весьма рискованными видами деятельности), компетентность менеджмента.

       Кроме того, величина аудиторского риска  зависит от:

1. степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений;
2. распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации);
3. финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).

       Оценку  аудиторских рисков проведем по следующим  показателям.

       Динамика  прибыли:  

       Крп = (П1 / Пср – 1) / 0,2                           (2)  

       где Крп — коэффициент роста прибыли;

       П1 — балансовая прибыль отчетного  квартала;

       Пср — среднеквартальная балансовая прибыль из расчета за год;

       0,2 — уровень существенности, снижения (прироста) показателя.

       Динамика  достаточности капитала:  

       Крдк = (ДК1 / ДКср – 1) / 0,2                   (3)  

       где Крдк — коэффициент роста достаточности капитала;

       ДК1 — достаточность капитала (Н1) отчетного  квартала;

       ДКср  — среднеквартальная достаточность  капитала (Н1) из расчета за год;

       0,2 — уровень существенности, снижения (прироста) показателя.

       Активность  службы внутреннего контроля.

       Соотношение роста активов (брутто) и роста внутренних проверок за последний год:  

       Аслвк = ((П1 / П0) / (А1 / А0) – 1) / 0,2                     (5)

       где Аслвк — активность службы внутреннего  контроля;

       П1, ПО — количество внутренних проверок на конец и начало года;

       А1, А0 — активы брутто на конец и  начало года.

       Итоговую  оценку системы внутреннего контроля в кредитной организации рекомендуется определять в зависимости от значения показателя уровня качества на основании таблицы соответствия.

       Планирование  аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

       Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше.

       Планируемый аудиторский риск                                                    5%

       Планируемый уровень существенности                                      40000 

       Таблица 5 – Планируемые аудиторские риски в системе аудита  

№	Планируемые виды работ	Период  проведения		Исполнитель
1	Аудит учредительных  документов			Степанова М.И.
2	Аудит   формирования   уставного капитала			Иванов С.Г.
3	Аудит расчетов с учредителями			Степанова М.И.
4	Аудит начисления, удержания и   перечисления
	налогов   и иных обязательных платежей			Иванов С.Г

                 

       Общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

       В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых -юсов учредителей-участников, акций по номинальной стоимости — для акционерных обществ) в денежной, натуральной, материальной формах или в виде ценных бумаг.

       Планируемый аудиторский риск                                                    5%

       Планируемый уровень существенности                                      40000 

       Таблица 6 – Аудиторские процедуры  

№ п/п	Перечень  аудиторских процедур		Период  проведения		Рабочие документы аудитора
1      1.1                                                       1.2		Аудит   учредительных документов Проверка   учредительных документов Проверка   наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности  Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным     документам                                                Сопоставление  учредительных  документов,     решений акционеров, собственников, руководства     экономического   субъекта   с данными бухгалтерского учета по отражению  видов деятельности		Еженедельно          Еженедельно      Еженедельно		Копии -учредительных документов     Копии   разрешений, лицензии и т.п

 

       Сумма уставного капитала увеличивается  или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. 

       Таблица 7 - Расчет уровня риска

Базовый показатель	Значение базового показателя,	Доля от базового показателя, %	Значение для  нахождения существенности,
1. Балансовая прибыль	294410	5	14720
2. Валовый объем реализации без  НДС	2115640	2	42310
3. Валюта баланса	1904790	2	38100
4. Собственный капитал	871750	10	87180
5. Общие затраты	1893820	2	37800

          

       Расчет: (14720+42310+38100+87180+37880)/5 = 44040

       (44040-14720)/44040=67%

       (-44040+87180)/44040=98%

       (42310+38100+37880)/3=39430 (округляем до 40000)

       (40000-39430)/40000=1,4  

       Вывод: таким образом, установлено, что  могут значительно возрасти обычные  аудиторские риски, а также возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.

       В связи с этим рекомендуется принимать  во внимание, среди прочего, общие  экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица. Аудитору может  потребоваться переоценить аудиторские  риски, принятые им во внимание при первоначальном составлении общего плана аудита и программы аудита. При этом аудитор может прийти к выводу, что существует значительный риск существенного искажения бухгалтерской отчетности. Следствием такого вывода может стать пересмотр характера, времени или продолжительности аудиторских процедур, необходимой квалификации членов аудиторской группы либо необходимого уровня руководства и надзора за работой членов аудиторской группы. Повышенный аудиторский риск может потребовать увеличения объема осуществляемой аудиторской процедуры, проведения ее непосредственно по состоянию на конец отчетного года, изменения характера процедуры.