Технология аудиторской проверки

       Таким образом, предприятие имеет линейную структуру управления. Многоуровневая иерархическая система управления, в которой вышестоящий руководитель осуществляет единоличное руководство подчиненными ему нижестоящими руководителями, а нижестоящие руководители подчиняются только одному лицу - своему непосредственному вышестоящему руководителю.

       По  мере роста фирмы, усложнения технологии, расширения номенклатуры выпускаемых  изделий возникает необходимость  в создании в структуре предприятия дополнительных функциональных подразделений, решающих общие и функциональные задачи.

       Структура управления предприятием приведена  на рис.2.  

       Генеральный директор

         

       Директор

       

        Гл.бухгалтер                                                               Зам. Директора по производству

 

        Мастер-технолог участка               товаровед 

       Бухгалтер       Зав.склад         Продавец

       Рыбопереработчик

       Водитель

       Рабочий кулинарного цеха

       Охранник

       Компрессорщик 
 

       Рис. 2 - Структура управления предприятием 

       Возглавляет каждое производственное или управленческое подразделение руководитель, сосредоточивающий в своих руках все функции управления и полномочия по принятию решений. Четко выражен принцип единоначалия; высокая степень централизации в управлении; полномочия функциональных специалистов незначительны, носят рекомендательный характер.

         Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия представлены в таблице 1.

        

 

        Таблица 1 - Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия

№	Показатели	2009	2010	Отклонения		2011	Отклонения
				В тг.	В %		В тг.	В %
1	Доход от реализации продукции, тыс. тенге	2545	2571	26	1,02	2765	194	7,55
2	Среднесписочная численность работающих, человек	26	26	0	0,00	26	0	0,00
3	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. тенге	2765	2700	-65	-2,35	2700	0	0,00
4	Производительность труда	4,1	4,1	0	0,00	4,2	0,1	2,44
5	Фондоотдача	0,54	0,54	0	0,00	0,55	0,01	1,85
6	Себестоимость продукции, тыс. тенге	1453	1516	63	4,34	1615	99	6,53
7	Фондоемкость	1,81	1,83	0,02	1,10	1,82	-0,01	-0,55
8	Валовый доход, тыс. тенге	1005	1055	50	4,98	1150	95	9,00
9	Расходы периода, тыс. тенге	3784	3834	50	1,32	2723	-1111	-28,98
10	Доход от неосновной деятельности, тыс. тенге	1898	1845	-53	-2,79	965	-880	-47,70
11	Доход до налогообложения, тыс. тенге	-989	-934	55	-5,56	-608	326	-34,90
12	Чистый доход, тыс. тенге	-998	-934	64	-6,41	-608	326	-34,90

 

       Из  данных таблицы видно, что доход  от реализации продукции на предприятии снижается: с 2545 тыс. тенге в 2007 году до 2765 тыс. тенге в 2010 году. Снижение дохода от реализации продукции обусловлено несколькими факторами: снижением валового объема выпускаемой продукции, уменьшением ассортимента и закрытием ряда ассортиментных групп.

       Несмотря  на ухудшение финансового состояния предприятия сокращения штатов не произошло и среднесписочная численность работников предприятия не изменилась с 2007 по 2010 гг. и составила 26 человек.

       Обновление  основных фондов производилось, но величина поступающих средств не превысила  амортизацию, поэтому общая сумма стоимости основных фондов не изменилась.

       Производительность  труда на предприятии возросла с 4,1 в 2007 и 2009 гг. до 4,2 в 2010 году. Рост производительности труда на одного работающего обусловлен тем, что предприятие ввело совмещение на ряде специальностей, а также сократило административный штат на 1 человека,  увеличив численность промышленно-производственного персонала на 1 человека, таким образом общая численность сотрудников не изменилась.

       Также возросли фондоотдача и себестоимость продукции,  а фондоемкость снизилась.

       Анализируя  показатели таблицы, видно, что за два  последних года предприятие не получало дохода от своей предпринимательской  деятельности. На эту ситуацию повлияли ряд факторов:

1. увеличились расходы периода;
2. уменьшилась производительность труда;
3. уменьшился валовый доход.

       В отчетном году смогли уменьшить себестоимость  продукции, но валовый доход от этого не увеличился.

       Основными средствами предприятие обеспечено, последнее приобретение было сделано  в 2009 году.

       В целом рыночный анализ конкретного товарного рынка по СКО показывает, что спрос на рыбу и рыбную продукцию несколько превышает предложение, следовательно, можно уверено характеризовать ситуацию на местном рынке на сегодняшний день как вполне благоприятную, чем предприятие намерено воспользоваться в будущем.

       В то же время, сбор данных о числе  покупателей, частоте покупок, о  сезонных колебаниях спроса, исследование оценок качества товара и изучение потребительских предпочтений выдвигают рыбную продукцию на одно из первых мест среди потребительских товаров.

       Эти два фактора уже определяют наличие  большого потенциала покупательской способности и высокую потребительскую стоимость товара. Поэтому можно сделать вывод, что ТОО «Фрегат», при всех его нынешних проблемах финансового плана является достаточно перспективным предприятием, для производства и реализации рыбных изделий.

 

        2.2 Проведение аудиторской проверки в ТОО «Фрегат» 

 

       При планировании и проведении аудита рассмотрено  состояние внутреннего контроля в ТОО «Фрегат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «Фрегат».

       Следует отметить, что аудит системы внутреннего  контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для  полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

1. Структура управления предприятием
2. Сведения о разделении обязанностей, взаимосвязей и процедур внутреннего контроля
3. Данные по учету финансовых и материальных ресурсов
4. Сведения о соблюдении хозяйственного законодательства
5. Порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета
6. Сведения о процесс подготовки бухгалтерской отчетности
7. Сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчетности
8. Сведения о качестве бухгалтерской отчетности
9. Сведения о соблюдении графика предоставления отчетности
10. Сведения о разделении функций управления и учета активов
11. Сведения об организации проверки систем внутреннего контроля

       В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, из которых можно  было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО «Фрегат» масштабам и характеру его деятельности:

1. На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита
2. Годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества
3. Отсутствует единый ответственный за сохранность полученных средств в кассе, их учет, выплату наличных сумм и отражение операций на счетах учета
4. Отсутствует центр ответственности за соблюдение графика документооборота, за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность данных в первичных документах
5. Отсутствует контроль со стороны руководителей предприятия за качеством ведения первичной документации
6. Выданные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля игнорируются руководством предприятия
7. Не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета
8. Не организован документооборот
9. При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации
10. Недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.

       При исследовании приказа об учетной  политике ТОО «Фрегат» выявлены следующие нарушения:

1. не указаны основные направления учетной политики
2. не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;
3. не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.
4. не указан порядок учета выпуска продукции;
5. не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;
6. не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:
7. не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам
8. не отражены методы распределения прибыли
9. не отражены организационные аспекты учетной политики;
10. не утвержден рабочий план счетов
11. не указана форма ведения бухгалтерского учета;
12. не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
13. отсутствуют график документооборота
14. не прописан порядок контроля хозяйственных операций
15. неправомерное изменение первоначальной стоимости основного средства в случае проведения работ капитального характера. Стоимость капитального ремонта основных средств относится на бухгалтерские счета производственных затрат.
16. в учетной политике отсутствует случай – модернизация основного средства
17. не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств.

       Аудитор оценивает существующую систему  внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью  не несоответствующую характеру  и масштабам деятельности

       Продолжение деятельности ТОО «Фрегат» на законных основаниях невозможно.

       Следует отметить, что аудит системы внутреннего  контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для  полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие  необходимые документы:

1. Устав и учредительный договор
2. Свидетельство о государственной регистрации предприятия
3. Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию

       Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

1. Детализированные регистры для различных видов основных средств
2. Данные по учету фактов сдачи ОС в аренду

       При проведении оценки внутреннего контроля ТОО «Фрегат» были выявлены следующие факты:

1. Не предусмотрен порядок переоценки ОС;
2. Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
3. Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
4. Отсутствуют договоры страхования ОС
5. ОС на дату утверждения акта не отображаются в учете
6. Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

       В процессе аудита аудитором было выяснено:

1. с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности
2. для кассы отведено специальное помещение
3. в кассе имеется сейф для хранения денег
4. кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью
5. ведется книга регистрации приходных и расходных ордеров
6. ведутся кассовые документы
7. установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
8. реализация готовой продукции происходит за наличный и безналичный расчет
9. сотрудники ТОО «Фрегат» от сторонних организаций денег по доверенности не получают
10. ведется журнал выданных доверенностей

       В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения организации  ведения кассовых операций:

1. нарушена физическая безопасность кассы

• окна кассы не оборудованы железными решетками
• отсутствует сигнализация

2. в кассовой книге допущены исправления без подписи кассира
3. книга регистрации приходных и кассовых ордеров ведется небрежно
4. не обеспечена сохранность денежных средств при доставке из банка
5. в кассовых документах не заполняются необходимые реквизиты
6. проставляются подписи в кассовых документах не уполномоченными лицами
7. не установлены сроки внезапной ревизии, состав ревизионной комиссии
8. установлена периодичность внезапных ревизий – один раз в четыре месяца, таким образом, ревизии перестают быть внезапными
9. при выдаче денег на руки не устанавливается срок, на который они выдаются
10. остатки кассы снимаются непостоянно