2.3
Аудиторская выборка, аудиторский
риск (стандарты, этапы)
Общие принципы оценки аудиторского
риска регламентируются федеральным
правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №8 «Оценка аудиторских
рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом».
В пункте 2 стандарта указывается, что
«аудитору следует использовать своё
профессиональное суждение, чтобы оценить
аудиторский риск и разработать аудиторские
процедуры, необходимые для снижения данного
риска до приемлемо низкого уровня». На
практике свести аудиторский риск к нулю
нереально. Однако аудитор должен стремиться
к его минимизации, планировать и проводить
аудит таким образом, чтобы риск неправильного
суждения был достаточно мал. Оценка совокупного
риска аудиторской проверки проводится
на основе следующих трёх составляющих:
предварительный аудиторский риск; риск
по областям потенциального риска; риск
принятия клиента. Предварительный аудиторский
риск определяется на этапе предварительного
планирования на основе информации о бизнесе
клиента и учитывается при решении вопросов
возможности проведения аудиторской проверки,
а также при формулировке основных условий
договора. На этапе непосредственного
планирования аудиторской проверки аудитор
обращается к информации, полученной ранее.
Оценка предварительного аудиторского
риска производится путём анализа наличия
факта рисковых условий деятельности
предприятия, к числу которых, в частности,
относятся: зависимость предприятий по
отношению к другим лицам; использование
значительных сумм привлечённых источников
финансирования; условия в отрасли деятельности
предприятия; структура предприятия. Положительные
ответы более чем на половину вопросов
по областям риска, согласно перечню, свидетельствует
о высоком риске аудитора. При оценке второй
составляющей совокупного аудиторского
риска предполагается, что к областям
потенциального риска аудитора относятся:
статьи, изменение доли которых в структуре
валюты баланса в отчётном периоде составило
10%; статьи баланса, темп роста которых
превышает темп роста валюты баланса в
1,5 раза; новые статьи отчётности. Выявить
области потенциального риска аудитора
позволяет применение таких аналитических
процедур, как расчет удельного веса отдельных
статьей баланса в общем итоге и сравнение
показателей проверяемой бухгалтерской
отчетности с аналогичными данными предыдущих
периодов с выделением позиций, имеющих
большие отклонения. Оценка результатов
выглядит следующим образом: совокупная
сумма статей по активу (пассиву), требующих
дополнительного изучения, составляет
не более 5% от валюты баланса – риск аудитора
«низкий». Совокупная сумма статей по
активу (пассиву), требующих дополнительного
изучения, составляет 5-20% от валюты баланса
– риск аудитора «средний». Совокупная
сумма статей по активу (пассиву), требующих
дополнительного изучения, составляет
более 20% от валюты баланса – риск аудитора
«высокий».
На величину риска принятия
клиента оказывает влияние оценка
финансового состояния предприятия.
Расчет наиболее важных показателей,
характеризующих финансовое состояние,
проводится аудитором на этапе
предварительного планирования
в процессе оценки потенциального
клиента. [37, c. 10]
Совокупный риск является риском
аудитора, на основании которого
составляется план и программа
проверки, определяется объем выборочной
проверки.
Аудиторский риск включает в себя три
составные части:
неотъемлемый
риск;
риск
средств контроля;
риск
необнаружения.
Неотъемлемый риск и риск средств
контроля присущи экономическому субъекту
и не зависят от аудитора. Аудитор может
провести только оценку уровня указанных
рисов и не может на них повлиять. Оценка
уровней неотъемлемого риска и риска средств
контроля проводится на основе полученных
данных в результате изучения и оценки
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля клиента. Наиболее эффективными
методами получения необходимой информации
являются ознакомление с внутренними
документами экономического субъекта,
проведение устных опросов персонала,
направление письменных запросов, наблюдение,
использование специальных вопросников,
тестов, анкет.
В зависимости от влияния различных
групп факторов величины неотъемлемого
риска и риска средств контроля
в рамках одной и той же
аудиторской проверки могут изменяться
от счета к счету, что обусловливает
целесообразность их оценки для
каждого участка учета в отдельности.
Величина аудиторского риска
будет зависеть от показателей
качественных характеристик раздела
аудита, к которым относятся следующие:
-
раздел аудита является значимым
в деятельности предприятия –
в процессе производственно-хозяйственной
деятельности предприятие производит
значительное количество операций,
относящихся к данному разделу.
-
изменения в нормативных документах
по бухгалтерскому учету –
в проверяемом периоде изменился
порядок отражения в бухгалтерском
учете операций и (или) формирования
показателей бухгалтерской отчетности,
относящихся к данному разделу аудита.
-
изменения в налоговом законодательстве
– в проверяемом периоде изменился
порядок налогообложения элементов,
входящих в данный раздел аудита.
-
смена порядка учета и отчетности
– предприятием в течение проверяемого
периода был изменен порядок
учета элементов, входящих в данных
раздел аудита.
-
смена бухгалтера – в проверяемом
периоде произошла смена ответственного
исполнителя на данном участке
бухгалтерского учета.
-
нетипичные операции – в процессе
изучения договоров, на основании
которых ведется хозяйственная деятельность
предприятия.
При оценке внутрихозяйственного
риска принимались во внимание:
специфические особенности деятельности
предприятия; опыт и квалификация
бухгалтерского персонала; сложность
учитываемых хозяйственных операций,
для правильного оформления которых
требуется высокая квалификация;
наличие хозяйственных операций,
порядок правильного оформления
которых неоднозначно трактуется
действующим законодательством;
наличие редких, необычных, нестандартных
хозяйственных операций. На основании
этих данных уровень внутрихозяйственный
риск был оценен на уровне 75%.
Тестирование средств контроля
убедило в том, что СБУ и
СВК надежны и способны предотвращать
появление существенных искажений
бухгалтерской отчетности и помогают
их выявлять, средства контроля
работают с одинаковой эффективностью
на протяжении всего проверяемого
периода. Риск средств контроля составляет
25%.
Проверка должна планироваться
с учетом минимизации риска
необнаружения. Это тот тип риска, на значение
который аудитор может и должен влиять.
Оценив уровни внутрихозяйственного риска
и риска средств контроля, мы можем допустить
риск необнаружения как низкий на уровне
10%.