Теоретические и методические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и  сборам, кредитам, займам и пр., а  по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам.

 

В бухгалтерском балансе  на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам). Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ12/2000

 

1.2 Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

 

1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

 

2 «Расчеты по претензиям»;

 

3 « Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

 

4 «Расчеты по депонированным  суммам» и др.

 

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию  имущества и персонала организации, в котором организация выступает  страхователем.

 

Начисленные суммы страховых  платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или других источников страховых  платежей (08,23,25,26,29 и др.).

 

Перечисленные суммы страховых  платежей страхователям списывают  с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

 

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям  списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1.

 

По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся  по договору страхования работнику  организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

 

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых  организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и  кредиту счета 76-1.

 

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев  списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным  договорам страхования.

 

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчета  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

 

В дебет этого счета  списывают причиненный организации  ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита  следующих счетов:

 

- 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» - на суммы  несоответствия цен и тарифов,  качества, арифметических ошибок  и т.п. по уже оприходованным  ценностям;

 

- 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие  по вине поставщиков и подрядчиков;

 

- учета денежных средств  и кредитов банка (51,52,66,67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным  со счетов организации;

 

- 91 «Прочие доходы и  расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, потребителей  услуг за несоблюдение договорных  обязательств.

 

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51,52). Суммы неудовлетворенных  претензий, как правило, списывают  с кредита счета 76-2 в дебет  тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

 

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки  списывают с кредита счетов учета  денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

 

Подлежащие получению  доходы отражают по дебету счета 76-3 и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51,52) и кредиту счета 76-3.

 

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают  расчеты с работниками организации  по невыплаченным в установленный  срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту  счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.

 

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому  дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости  по аналитическим счетам счета 76.

 

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

 

При проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами  необходимо установить:

 

- правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют  счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и др.);

 

- правильность и обоснованность  удержаний по исполнительным  листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность  перечисления удержанных сумм  получателю;

 

- правильность расчетов  с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных  гостиницах, за пользование общежитиями,  квартирами, гостиницами и коммунальными  услугами;

 

- правильность расчетов  за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления  поручений-обязательств покупателей,  порядок погашения кредита и  т.д.;

 

- полноту и правильность  расчетов по выданным членам  трудового коллектива беспроцентным  ссудам;

 

- полноту и правильность  расчетов по ссудам, выданным  на индивидуальное жилищное строительство;

 

- правильность отражения  в учете депонирования заработной  платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

 

- своевременность и полноту  начисления и поступления взносов  родителей за содержание детей  в детских дошкольных учреждениях;

 

- правильность составления  бухгалтерских проводок по расчетам  с дебиторами и кредиторами;

 

- правильность ведения  аналитического учета по счетам 73, 76;

 

- соответствие записей  аналитического учета по счету  76 записям в журнале-ордере №  8, главной книге и балансе (при  журнально-ордерной форме учета).

 

При проверке расчетов по претензиям необходимо проверить:

 

- обоснованность, своевременность  и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления  претензий может быть использовано  для сокрытия фактов хищения  материальных ценностей, т.к. при  отказе в удовлетворении претензий  числящиеся суммы списываются  на издержки производства);

 

- обоснованность претензий,  предъявляемых к проверяемому  предприятию (в случае удовлетворения  претензий нужно проверить, проводились  ли административные расследования  в целях установления виновных  лиц и, если таковые установлены,  возместили ли они причиненный  материальный ущерб);

 

- правильность ведения  аналитического учета (должен  вестись по каждому дебитору  и отдельным претензиям), соответствие  записей аналитического учета  записям в журнале-ордере №8, главной  книге и балансе;

 

- правильность составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».