Трансфертное ценообразование

Таблица 7.Трансфертное ценообразование в ТОО «Гелиос»

Торговля между  подразделениями	Степень транзакционной специфичности инвестиций
	высокая идиосинкразичность	нейтральная в  соотв. с треб. потребителей	низкая стандартная
Стабильная	Производственные  издержки
Изменяется раз  в год		Производственные  издержки и переговоры
Изменяется раз  в месяц			Рыночная цена
	Нет эффективной  конкуренции: уникальные свойства	Дифференциация  в краткосрочном периоде	Конкурентный  внешний рынок

В ТОО «Гелиос» применяются  четыре основных метода расчета трансфертного  ценообразования:

1. На основе текущей  рыночной цены товара. Используется  в том случае, когда эту цену  можно рассматривать как верхний  предел цены (цену спроса) на такой  же полуфабрикат, выпускаемый компанией.  В этом случае при передаче  полуфабриката от одного центра  ответственности к другому учитывается  реальный вклад подразделения-поставщика  в общий доход предприятия.  При этом рыночные цены, которые  берутся в расчет, снижаются на  величину расходов, связанных с  продажей аналогичного товара  на рынке. Преимущества этого  метода связаны с объективным  характером рыночных цен, которые  не зависят от квалификации  менеджеров подразделений компании, производящих расчеты затрат.

2. Ориентированный на предельные издержки. Применяется, если невозможно установить трансфертные цены на базе рыночных цен. При его использовании возникает ряд сложностей. Трудности применения рассматриваемого метода состоят прежде всего в отсутствии надежных оценок спроса на конкретных рынках. Кроме того, оценить предельные издержки с учетом условия равенства предельной выручки принимающего подразделения ( i+ 1) и предельных затрат подразделения ( i) на производство полуфабриката (MR _i+1 = MC _i) также весьма непросто. Когда рынок для промежуточного продукта несовершенен или его вообще не существует, трансфертные цены на основе маржинальных затрат могут побуждать менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором прибыль компании в целом остается максимальной. Исследования английских компаний показали, что менее 10% фирм устанавливают трансфертные цены на уровне маржинальных затрат, поскольку они не включают прибыль и не стимулируют инвестиции, так как не дают достаточной информации для оценки деятельности центров прибыли.

3. На основе издержек  производства. Может использоваться  при отсутствии рыночных цен.  Его применение основывается  на расчете:

-- полных затрат;

-- нормативных затрат;

-- переменных затрат.

Достоинства:

-- относительная простота  учета затрат;

-- упрощении ведения учета и отчетности между подразделениями компании;

-- возможность определить  вклад каждого подразделения  в увеличение прибыли конечного  продукта компании.

Недостатки:

-- поскольку этот метод  включает учет постоянных затрат, не зависящих непосредственно  от работы того или иного  подразделения, то он не дает  достаточно объективной основы  для оценки работы этих подразделений,  что может привести к принятию  неэффективных решений;

-- этот метод не может  служить достаточно надежным  ориентиром для принятия решений  о расширении производства, ибо  включает постоянные затраты,  мало-изменяющиеся при увеличении  объема выпуска. Это также может  помешать принятию эффективных  решений в компании;

-- «передающий» центр  ответственности (подразделение  компании) не заинтересован в  снижении издержек, ибо трансфертная  цена не только покрывает их, но и приносит прибыль в  соответствии с заложенным в  нее нормативом рентабельности;

-- «принимающее» подразделение  может в этих условиях быть  заинтересовано в снижении объема  выпуска данной продукции ниже  оптимального объема, необходимого  для компании в целом.

Ориентированный на договорные цены.

Трансфертная цена рассматривается  как договорная и устанавливается  в результате соглашения (договора, контракта) подразделения-поставщика и принимающего подразделения. В  качестве базы для ведения таких  переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных или полных расходах. Трансфертные цены, установленные на основе переговоров, наиболее подходят для ситуаций, в  которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен.

Инвентаризация кассы  в ТОО «Гелиос» проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам  с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность ТОО  «Гелиос» включается в акт по купюрам  и сумме. Заявление кассира о  наличии в кассе денежных средств  и других ценностей, не принадлежащих  данному субъекту, не принимаются. В  акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в  кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма. Инвентаризация денежных средств ТОО «Гелиос», находящихся в банках, на расчетном счет, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

В случае установления фактов недостач или излишков ценностей  комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах  возникновения этих расхождений, которое  также фиксируется в акте. При  этом следует иметь в виду, что  заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими  их документами и расписками получателей  в платежной ведомости, не принимается  в оправдание фактического остатка  наличных денег в кассе. Эта сумма  считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

На сумму недостачи  денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем торговой организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет счета: 1250 «Прочая дебиторская  задолженность», субсчет

«Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным  актам»

Кредит соответствующих  счетов:

1010 «Наличность в кассе  в тенге»

1020 «Наличность в кассе  в иностранной валюте»

После принятия руководителем  организации решения о взыскании  недостачи денег с кассира  дается следующая бухгалтерская  проводка:

Дебет счета 1250 «Прочая дебиторская  задолженность» субсчет

«Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Кредит счета1250 «Прочая  дебиторская задолженность»,

субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным  актам»

По внесении в кассу  денежной суммы в погашение недостачи, согласно составленному приходному кассовому ордеру, производится следующая  бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе  в тенге»

1020 «Наличность в кассе  в иностранной валюте»

Кредит счета1250 «Задолженность работников и других лиц»,

субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Излишки денежных средств, выявленные в кассе при инвентаризации, приходуют  на основании приходного кассового  ордера, и в учете делается следующая  запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе  в тенге»

1020 «Наличность в кассе  в иностранной валюте»

Кредит счета 6280 «Прочие  доходы от неосновной деятельности»

На основании «Акта  инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале  ордере №1 и ведомости к нему или  в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

Примеры корреспонденций  по счету 1010

 

 

         2.3 Виды топлива и их отражение в ценах

Мировые цены на нефть в  июле достигли пика в 147 долларов за баррель, тогда же цена на бензин в Казахстане отправилась к отметке в один доллар за литр. Трейдеры традиционно  объясняют рост стоимости топлива  повышением мировых цен на нефть. Но ссылки на внешние факторы тут  несостоятельны. Атырауский и Шымкентский НПЗ продукцию производят из казахстанского сырья, которое на внешние рынки экспортируется по ценам ниже мировых, а значит, себестоимость и потребительские цены производимого ими топлива должны быть ниже павлодарских (на ПНХЗ поступает сырье из России). Увы. А ведь, по мнению экономистов, даже удвоение мировой цены на нефть не должно приводить к росту розничной цены больше, чем на 10%. Непонятно и то, как у нас дизельное топливо может стоить дороже бензина, хотя себестоимость солярки ниже.

С середины июля стоимость  барреля пошла на снижение и во второй декаде сентября, пробив планку 100 долларов на сорт Brent, ноябрьские фьючерсы в Европе вышли на отметку 90,88 доллара. Казалось бы, и стоимость литра бензина должна вернуться хотя бы в рамки начала года. Но если в большинстве стран удешевление нефти привело к снижению стоимости нефтепродуктов (к примеру, в Молдавии за август цены на дизтопливо и бензин снизились в среднем на 10%), то у нас за август горючее подорожало еще на три-пять тенге. Подвижки в связи с падением мировых цен на нефть начались лишь в сентябре. Так, начиная с 7 сентября в среднем цена на бензин на заправках ТОО «Гелиос» снизилась на четыре тенге, на дизельное топливо - на два тенге, и теперь литр АИ-93 стоит 100 тенге. А ведь цена барреля нефти сократилась уже более чем на треть! Очевидно, заморачиваться проблемами внутреннего рынка нефтяные агашки не собираются. Тем более что с 11 октября таможенная пошлина экспортерам нефти повышается с 109,91 доллара до 203,8 доллара за тонну (впрочем, это не касается таких экспортеров, как ТОО «Тенгизшевройл»), и до 1 января следующего года продлевается запрет на экспорт бензина и дизтоплива.

Практика показывает, что  все это означает рост цен на топливо, и дешевого бензинового изобилия у нас не будет. Ведь и после  предыдущего ограничения экспортировать сырую нефть было выгодно, поскольку  экспортные пошлины в разы ниже, чем в России, где до 1 октября  действует экспортная пошлина на нефть в 495,9 доллара за тонну. В  погоне за сверхприбылями не до собственного потребителя. «Учитывая экономические  риски, спекулятивные настроения и  ненасыщенность рынка, - говорит директор одной из сетей АЗС, - рост цен  на “горючку” начнется уже в  конце октября». Таким образом, казахстанцам предстоит и дальше из своего кармана расплачиваться и за «золотой» бензин, и за инфляцию.

Когда в начале лета премьер-министр  Карим Масимов подписывал постановление о запрете экспорта нефтепродуктов, в правительстве надеялись, что все НПЗ будут работать на Казахстан, и за лето внутренний рынок получит столько бензина и солярки, что о ценовом кризисе и вспоминать не придется. Ожидалось, что в текущем году Казахстан, добыв 70 млн тонн нефти, увеличит переработку нефти на 500 тыс. тонн, при этом будет произведено 2,8 млн тонн бензина и 4 млн тонн дизельного топлива, что, соответственно, на 7,7 и 2,6% выше, чем в 2007 году.

По данным Агентства по статистике, в январе-августе 2008 года было произведено 1,7 млн тонн бензина, что на 4,6% меньше, чем за аналогичный период предыдущего года. Выпуск керосина, составив 278,9 тыс. тонн, сократился на 5,6%. Вместе с тем на 37% увеличилось производство мазута (2,2 млн тонн), дизельного топлива - на 6,3% (3,1 млн тонн). Естественно, что такие итоги не решают проблем обеспечения внутреннего спроса на ГСМ. Стимулировать нефтепереработку внутри страны власти могли бы не введением запретов, а регулированием налоговой нагрузки на экспортируемые нефтепродукты.

Карим Масимов утверждает, что «мы являемся страной с рыночной экономикой и на рыночных принципах должны завоевывать свою долю на рынке для того, чтобы решать вопросы с обеспечением ГСМ всей территории страны. Это должно позволить нам не только обеспечивать наличие ГСМ, но и доступность ценовой политики». Однако ситуация с ценами на топливо в Казахстане (см. таблицу) говорит об обратном. Наш розничный рынок ГСМ неконкурентен, непрозрачен, криминализован, ценообразование на нем осуществляют посредники. Имеется огромная проблема с неучтенным наличным оборотом, что связано с коррупционной составляющей в лице местных чиновников (в прошлом году по индексу восприятия коррупции Казахстан находился на 150?м месте из 180 государств).

Цены на топливо в РК неэластичны в сторону снижения по отношению к мировым ценам  на нефть.