Учет денежных средств и их эквивалентов

Тема 4: Учет денежных средств  и их эквивалентов 

План  лекции:

1. Определение текущих активов и их классификация.
2. Определение денежных средств и их  эквивалентов.
3. Учет денежных средств.
4. Система контроля над сохранностью денежных  средств.

 

1. Определение текущих активов и их классификация

Краткосрочные активы (current assets) - это денежные средства и прочие активы, которые, как ожидается, будут переведены в денежные средства, проданы или израсходованы для оплаты текущих обязательств в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, который их них продолжительней. Операционный цикл (operating cycle) - это средний период времени между приобретением сырья и получением денежных средств от продажи товаров, для которых было приобретено сырье. Операционный цикл начинается с денежных средств, затем переходит в запасы, производство, дебиторскую задолженность и опять возвращается в денежные средства. Если в течение года проходят несколько операционных циклов, то используется годовой период. Если операционный цикл превышает год, то используется тот период, который более продолжительный.

Текущие активы могут быть представлены в  бухгалтерском балансе по степени  ликвидности. Пять основных элементов  в разделе текущих активов:

• денежные средства (cash), отражаются по номинальной стоимости;
• краткосрочные   инвестиции    (current   investments),    отражаются    по    справедливой стоимости (как правило);
• счета к получению (accounts receivable), отражаются по оцененной сумме, которая, как ожидается, будет получена;
• запасы (inventory),  по  себестоимости или по  наименьшему из значений  возможной чистой стоимости продаж и себестоимости;
• расходы, оплаченные авансом (prepaid expenses), отражаются по себестоимости.

Согласно  МСФО 1 параграф 57 «Актив классифицируется как краткосрочный, когда он отвечает любому из следующих критериев:

1. предполагается     реализовать    его,     либо    он    предназначен    для     продажи    или использования, в ходе нормального операционного цикла предприятия; или
2. он удерживается в основном для целей торговли;
3. предполагается реализовать его в течение двенадцати месяцев после даты баланса; или
4. он   представляет   собой   денежные   средства   или   эквивалент   денежных   средств (согласно  определению  в  МСФО  7  «Отчеты  о движении денежных средств»),  если только не существует ограничение на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, двенадцати месяцев после даты баланса.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные».  

2. Определение денежных  средств и их эквивалентов

Определения денежным средствам, их эквивалентам и  потокам денежных средств даны в  МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные  средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы (negotiable instruments), принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "денежные средства" отражает все наименования, включенные в денежные счета. В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты.

Эквиваленты денежных средств (cash equivalents) это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции, которые можно легко превратить в денежные средства.

Банковские  займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. В некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт — это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство. Овердрафт имеет место в случаях, если сумма, оплаченная банком, превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

3. Учет денежных средств

    3.1  Учет кассовых  операций

    Для хранения, приема и выдачи денег  предприятия имеют кассу. Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

    Учет  операций в кассе предприятия ведется на активном синтетическом счете раздела 1000 «Денежные средства», 1010 «Денежные средства в кассе».

    В момент предъявления счета покупателю за проданные товарно-материальные ценности следует составить следующую  запись (без учета стоимости НДС):

    Дебет 1210 «Счета к получению»

    Кредит 6010 «Доход от реализации»

    Оприходование денег в кассу организации  следует отразить следующей бухгалтерской  записью:

    Дебет 1010 «ДС в кассе»

    Кредит 1210 «Счета к получению»

    В случае оприходования денег в кассу от дочернего предприятия составляется следующая бухгалтерская запись:

    Дебет 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»

    Кредит 1220 «Задолженность дочерних организаций»

    Выдачу  денег из кассы на предприятии  оформляют расходными кассовыми  ордерами или надлежащим образом оформленным платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.

    Например, из кассы предприятия были выданы деньги в подотчет на хозяйственные  расходы.

    Дебет 1250 «Задолженность работников и других лиц»

     Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

    Помимо  выдачи денег в подотчет в том  же месяце наблюдаются и другие виды расходов по кассе.

    Например, были выданы из кассы деньги в размере 67501,55 тенге для погашения задолженности по арендной плате. На данную операцию следует дать следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет 1260 «Арендная плата»

    Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

    При выдаче денег по расходному кассовому  ордеру отдельному лицу кассир требует  предъявление просмотра или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.

    Если  организацией было произведено погашение  кредита. На данную хозяйственную операцию следует дать следующую бухгалтерскую запись:

    Дебет 3010, 4010 «Займы банков»

    Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

    При выдаче денег по доверенности в расходном  кассовом ордере дополнительно указываются  фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

    Выплата заработной платы, отпускных, пособий  по временной нетрудоспособности и  премий осуществляется по платежной  ведомости или же по расходному кассовому  ордеру.

    Например, выдача заработной платы оформляется  следующей записью:

    Дебет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 1010 «Денежные средства в кассе»

    Таким образом, прием и выдача денег  по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и  подлинность подписей руководителей  и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличие указанных в ордерах приложений.

    Учет  кассовых операций кассир ведет в  кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана  сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

    Каждый  лист кассовой книги состоит из двух равный частей: одну из них заполняет  кассир как первый экземпляр, вторую заполняют с лицевой и оборотной  стороны через копировальную  бумагу. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подписывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня.

    Учет  операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные  средства в кассе». Запись в регистры производятся по мере поступления в  бухгалтерию отчетов кассира. На конец месяца в регистрах выводится  остаток на первое число следующего за отчетным месяцем, который должен соответствовать остатку по отчету кассира. В связи с тем, что бухгалтерский учет в отделении автоматизирован, к концу каждого месяца по счетам денег выводится ведомость аналитического учета, то есть анализ и карточка счета. Сводным документом по учету кассовых операций является ведомость к журналу-ордеру №1 по счету 1010  «Денежные средства в кассе».

    Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

 

    3.2 Учет денег на  текущем счете

    Банковский  счет – это способ отражения договорных отношений между банков и владельцем счета по приему депозита и совершению операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу  счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием сумм денег в пользу владельца счета, с изъятием сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

    Открытие  банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе, выдаче ему или третьим лицом соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее: